17676 (Совершенствование организации учета краткосрочного кредитования в ОАО "АвтоТехИнвест"), страница 5

3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов по кредитам, затрат по их обслуживанию в ОАО "АвтоТехИнвест"

Для отражения операций по получению банковских кредитов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 31. 10. 2000 г. № 94н предусмотрены следующие счета:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Счета пассивные. По дебету учитывается сумма погашенной задолженности по кредитам и займам и оплата процентов, по кредиту – сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам на начало и конец периода, кредиты и займы полученные, начисленные проценты. Проценты по кредитам, начисляемые в соответствие с заключенными договорами, отражаются отдельно от суммы основного долга. Сумма задолженности отражается в учете на дату фактической передачи денег.

Согласно п.8 Положения о бухгалтерском учете ПБУ 15/ 01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным кредитам и займам.

Задолженность организации-заемщика перед банком (в размере выданного кредита) возникает не в момент подписания кредитного договора, а в день фактического поступления денег на счет этой организации [п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01].

Исходя из п.11 ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, в затраты связанные с получением и использованием кредитов и займов включаются:

1. проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них кредитам и займам;

2. проценты, по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

3. дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

4. курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам и займам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

Затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Согласно п. 17 ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Начисление процентов по полученным кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. Начисление причитающихся заимодавцу (кредитору) доходов (процентов) по кредитам и займам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его текущими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления [п.18 ПБУ 15/01] и относятся к прочим расходам, на основании Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н, ранее являлись операционными расходами.

Но, как в любом правиле, здесь тоже есть исключения: средства кредита направлены на приобретение (строительство) инвестиционного актива [п. п. 12 и 13 ПБУ 15/01]. Проценты по полученным кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до тех пор, пока актив не принят к учету в качестве основного средства [п. 30 ПБУ 15/01] или на нем не начат фактический выпуск продукции [п. 31 ПБУ 15/01]. Но учитываться в стоимости актива проценты по кредиту будут до конца месяца.

Расходы по кредиту в виде процентов признаются внереализационными на основании [пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ] (другие расходы, которые могут возникнуть при получении кредита у банка, также признаются внереализационными [пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ]. В этом случае признание этих расходов осуществляется ежемесячно. Согласно ст. 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

При учете процентов в целях налогообложения необходимо учитывать [п. 1 ст. 269 НК РФ], который предполагает два способа расчета предельной суммы процентов, признаваемых расходом. Организация должна выбрать один из них и указать это в своей учетной политике.

На основании Письма Министерства Финансов от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633 указывается, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований.

Для учета краткосрочных кредитов банка использовался счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Субсчета к нему открывались при получении каждого кредита, т. е. каждый субсчет – это один кредит. Например,

Счет 66 субсчет 1 "ВТБ г. Белгород 87 от 27.10.2005

Счет 66 субсчет 2 "СБ 3775 24 от 28. 02. 2006 г.";

Счет 66 субсчет 3 "ВТБ г. Белгород 35 от 25. 08. 2006 г.";

Счет 66 субсчет 4 "СБ 3775 43 от 29.09.2006 г.

Как видим, названия субсчетов очень сокращены. Так, ВТБ означает Внешторгбанк, СБ Сбербанк, число, стоящее рядом с названием банка – номер кредитного договора. Такое разделение по субсчетам очень удобно, так как позволяет проследить движение кредита и процентов по нему без особых затруднений. Считаем, что можно открывать субсчета по видам банков, а аналитический учет вести по каждому кредиту.

Аналитический учет краткосрочных кредитов банка ведется в "Ведомости аналитического учета по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Ведомость ведется по каждой хозяйственной операции, с указанием номера субсчета, банка, в котором брался кредит, даты, корреспондирующего счета и суммы операции (Приложение №7)

Учет краткосрочных кредитов в ОАО "АвтоТехИнвест" имеет свою специфику. Так, на предприятии используется счет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета". Приведем пример его использования. Кредиты, получаемые ОАО "АвтоТехИнвест" могут использоваться не сразу, а через некоторый промежуток времени. При получении выписки со ссудного счета делается проводка:

1. Открытие ссудного счета

Дебет 55 Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на сумму 300,0 тыс. руб.

При этом сумма по дебету счета 55субсчет 4 означает поступление денег на ссудный счет, а по кредиту счета 66 – задолженность по ссуде. После того, как кредитные средства со ссудного счета переводятся на расчетный счет, составляется проводка:

1. Платежное поручение. Перевод кредитных средств на расчетный счет согласно, кредитного договора.

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 55 Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета", на сумму 300,0 тыс. руб.

Счет 55 субсчет 4 закрывается. Его ведение позволяет проследить открытие ссудных счетов без задолженности по процентам.

Аналитический учет по счету 55 субсчету 4 "Ссудный счет" ведется в "Ведомости аналитического учета по счету 55 субсчет 4 "Ссудный счет".

В процессе изучения процесса кредитования в ОАО "АвтоТехИнвест", видно, что все кредиты использовались для покупки сельскохозяйственного сырья, т. е. пополнения оборотных средств. С расчетного счета организации средства кредита платежными поручениями перечисляют поставщикам, с которыми заранее заключают договора на поставку сельскохозяйственного сырья. В договорах оговаривают срок оплаты и срок поставки товара. Если договорные отношения выполняются в полном объеме, то стороны не имеют претензий друг к другу.

После поставки товара, поставщик выписывает счет-фактуру с указанием наименования товара, страной его происхождения, единицей измерения, количеством, ценой, суммой без НДС, суммой самого НДС, суммой вместе с налогом. Например, при получении кредита в, "ВТБ г. Белгород 35 от 25. 08. 2006 г." 300,0 тыс. руб. 25. 08. 2006 г. были перечислены Острогожскому аграрному техникуму, с которым был заключен договор на поставку подсолнечника, согласно которому отгрузка товара должна произойти в день оплаты. Поэтому в этот же день Острогожский аграрный техникум отгрузил подсолнечник и выставил счет-фактуру № 849 от 25. 08. 2006 г. на 85,714т на сумму 300,0 тыс. руб. и Накладную на отпуск материалов на сторону № 849 от 25. 08. 2006 г.

Начисление процентов производится на основании ведомости начисления процентов, ежемесячно получаемой из банка. Но, в случае несвоевременного поступления этой ведомости, предусмотрена возможность начисления процентов на основании кредитного договора. Проценты, уплачиваемые банку, относятся на прочие расходы. Погашение кредитов производятся путем перечисления денежных средств, платежными поручениями с расчетного счета в сроки, предусмотренные в кредитных договорах.

Для этого ОАО "АвтоТехИнвест" заключало с покупателями договора на продажу сельскохозяйственного сырья, приобретенного за кредитные средства, но уже по увеличившимся ценам. После продажи товара, теперь уже ОАО "АвтоТехИнвест" выписывает счет-фактуру и накладную на отпуск материалов на сторону.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", корреспондирует со следующими счетами:

• счет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775";

• счет 51 субсчет 2 " Расчетный счет во Внешторгбанке" с этих счетов производятся выплаты по кредитам, по погашению кредита и начисленных процентов;

• счет 91 субсчет 2 "Прочие расходы"; на этом счете производится начисление процентов по кредитам;

• счет 55 субсчет 4 "Ссудный счет" используется для получения кредита

Бухгалтерский учет по всем кредитам ОАО "АвтоТехИнвест" ведется однотипно. Рассмотрим типовые проводки на примере кредита, полученного согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005 г.

Пример. 29. 09. 2006 г. Выписка со ссудного счета. Открытие ссудного счета согласно кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005 г.

Дебет 55 Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета".

Кредит 66 субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на сумму 10000,00 тыс. руб. (пРИЛОЖЕНИЕ

Пример. Платежное поручение № 601 от 27. 10. 2005 г. Перевод кредитных средств на расчетный счет согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005г.

Дебет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775"

Кредит 55 Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета" на сумму 10000,00 тыс. руб.(пРИЛОЖЕНИЕ

Пример. Договор № 48/09 от 27. 10. 2005 г. Платежное поручение № 604 от 27. 10. 2005 г. Оплата за подсолнечник ООО "Эфко-Ресурс", в т. ч. НДС 10%.

Дебет 60 субсчет 5 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775" на сумму 10000,00 тыс. руб.

Пример. Счет-фактура № 85 от 27. 10. 2005 г. Оприходован подсолнечник, полученный от ООО "Эфко-Ресурс" в количестве 2857т по цене 3500 руб./т.

Дебет 10 субсчет 1 "Сырье и материалы"

Кредит 60 субсчет 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 9090,90 тыс. руб.

Пример. Счет-фактура № 85 от 27. 10. 2005 г. Отражена сумма НДС.

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит 60 субсчет 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 909,10 тыс. руб.

Начисление и оплата процентов по кредиту производились ежемесячно, но для того, чтобы более наглядно увидеть весь процесс, сделаем одну проводку на всю сумму процентов.

Пример. Ведомость начисления процентов. Начислены проценты согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005г.

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 66 субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на сумму 904,1 тыс. руб.

Пример. Платежное поручение. Поступили денежные средства от ОАО "Эфко" за подсолнечник в порядке предоплаты, согласно договора в т. ч. НДС 10%.

Дебет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775"

Кредит 62 субсчет 2 "Расчеты по авансам, полученным за зерно" на сумму 904,1 тыс. руб.

Пример. Платежное поручение. Уплачены проценты за пользование банковским кредитом согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005 г.

Дебет 66 субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Кредит 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775" на сумму 904,1 тыс. руб.