17676 (Совершенствование организации учета краткосрочного кредитования в ОАО "АвтоТехИнвест"), страница 2

Основным документом, регламентирующим порядок учета заемных средств, является ГК РФ глава 42 и Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденное Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н.

Следует указать, что Положением устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Оно не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.[8, с.2]

По мнению Кондракова Н.П., кредит – это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности, срочности и, как правило, с уплатой процентов. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров [24, с. 413].

Каждый кредит оформляется договором.

Кредитный договор — это документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В договоре отражаются:

• объекты кредитования и срок кредита;

• условия и порядок выдачи и погашения кредита;

• формы обеспечения обязательств (поручительство, договор — гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.);

• процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;

права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

• другие условия.

Для получения кредита заемщик представляет следующие документы: заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы (годовой и на отчетную дату), технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство — поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей, оттиском печати, при необходимости другие документы [13, с. 126].

В соответствии ст. 821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная ему сумма не будет возвращена в срок.

Все изменения и дополнения к договорам оформляются в установленном порядке в письменной форме. В частности, важно, что в случае изменения ставки рефинансирования Банка России кредитор вправе в одностороннем порядке увеличить размер процентов за использование заемными средствами лишь в случае, когда это прямо предусмотрено в кредитном договоре [п. 1 ст. 450 ГК РФ].

Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков).

Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории России с соблюдением правил [ст. 140, 141 и 317 ГК РФ]. Заем денежных средств в иностранной валюте осуществляется исключительно в безналичном порядке через текущие валютные счета заемщиков в уполномоченных банках [п. 1 ст. 5 Закона о валютном регулировании].

Договор займа заключается между сторонами в письменном виде независимо от его суммы. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора или его условий [ст. 808 ГК РФ].

Общий порядок начисления и уплаты процентов по договору займа определен ст. 809 ГК РФ. Непосредственно в договоре займа может быть определена любая процентная ставка за пользование заемными средствами и любой порядок уплаты процентов. Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами. С таких процентов не надо платить НДС [п. 3 ст. 149 НК РФ].

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов. Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения [ст. 273 НК РФ].

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору [п. 4 ст. 271 НК РФ].

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля, за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом его использовании, а также при нарушении обязанностей заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором [п. 1 ст. 814 ГК РФ].

Если одним из участников сделки является юридическое лицо, то она должна быть совершена в простой письменной форме [п. 1 ст. 161 ГК РФ]. Несоблюдение письменной формы не делает договор займа недействительным. Для подтверждения факта его заключения заинтересованная сторона вправе использовать любые письменные доказательства [п. 1 ст. 162 ГК РФ].

Особенностью договора займа является то, что он может возникнуть из обязательства по договорам купли-продажи, аренды имущества или иного основания, кроме обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, и по уплате алиментов [ч. 2 ст. 414 ГК РФ].

Договор государственного займа заключается путем приобретения заимодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или в зависимости от условий займа иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение. По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством [ст. 818 ГК РФ].

Такая замена осуществляется с соблюдением требований о новации [ст. 414 ГК РФ] и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа [ст. 808 ГК РФ]. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 10 МРОТ может заключаться не только в письменной, но и в устной форме.

Стоит отличать заем и кредит.

Заем могут давать любые граждане, предприятия и т.д., то есть все без исключения, а кредиты могут выдавать только банки и другие кредитные организации. В заем можно давать как деньги, так и другое имущество, а кредит- это предоставление только денежных средств.

Очень важное отличие – по договору займа любая из сторон может отказаться от договора до передачи предмета займа, никакой ответственности за это не предусмотрено. Обещание дать деньги или иное имущество взаймы не имеет юридической силы, пока предмет займа не передан. [ГК, ст.807, п. 1; ст.819]

Заем и ссуда теперь совершенно разные вещи. В соответствии с ГК РФ с 1 марта 2006 года ссудой называется передача имущества во временное пользование безвозмездно. Денежные средства передавать в виде ссуды нельзя. По мнению Варахобина В.В., сейчас, ссуда скорее похожа на аренду и не имеет никакого отношения к займу или кредиту [15, с. 359].

Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента [ст. 816 ГК РФ]. Изменения плавающего процента происходят по установленным правилам, поэтому облигации называются ценными бумагами с фиксированным доходом. Реализуются облигации на предъявителя или именные, по ним гарантируется выплата процентов в установленный срок. Доход по облигациям может быть получен в виде дисконта (разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) или купона (часть облигационного сертификата, которая при отделении от сертификата дает владельцу право на получение процента). Он устанавливается в момент эмиссии облигации. Исходя из этого процента, инвестор получает ежегодный платеж по облигации.

Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита влечет нереальность векселя [ст. 816 ГК РФ]. Лицо, выдавшее вексель, называется векселедателем, лицо, принявшее вексель, — векселедержателем. В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица.

Так же вексель является одной из первых ценных бумаг, которая активно используется во всех странах с развитой рыночной экономикой. Ни один из финансовых инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и финансовому значению с векселем. Он может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств, третьего лица в форме товарного кредита [13].

В соответствии с Гражданским кодексом определено, что отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе [ст. 815 ТК РФ].

Исходя из ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, задолженность организации-заемщика заимодавцу (кредитору) в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а также срочную и просроченную.

Эти аспекты должны найти отражение в аналитическом учете по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Задолженность с более длительным периодом погашения считается долгосрочной.

Срочной называется задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Соответственно просроченной будет задолженность с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.

Согласно ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, п. 6, срочная, краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам переводится в просроченную организацией-заемщиком в день, следующий за датой, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был возвратить основную сумму долга. Этот перевод осуществляется между субсчетами соответствующего счета учета кредитов и займов. Заемщик имеет право, если это предусмотрено его учетной политикой, перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную.

Статья 823 ГК РФ вводит понятие коммерческого кредита.

Различают банковский и коммерческий кредиты:

По мнению Губарева В.Г., коммерческий кредит представляет собой отсрочку платежа предприятию-поставщику и является формой кредиторской задолженности предприятия [18, с. 230].

Банковский кредит — выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций [12, с. 396].

Банковский кредит предоставляют коммерческие банки, не банковские кредитные организации, получившие в Банке России лицензию на осуществление банковских операций [ст. 13 Закона о банках].

Предоставление банковских кредитов предприятию обусловливается рядом условий:

1. возвратность, то есть обязательного возвращения полученных средств, а экономической основой для этого служит непрерывность кругооборота средств и их наличие к сроку возврата кредита;

2. срочность, то есть принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок, т.е., в нем находит конкретное отражение времени. Срок кредитования является предельным временем нахождения ссуженных средств в хозяйстве заемщика;

3. платность, то есть каждое предприятие должно внести банку определенную плату за временное заимствование у него для своих нужд денежных средств. Реализация данного условия на практике осуществляется через механизм банковского процента. Платность кредита призвана оказывать стимулирующее воздействие на предприятия, побуждая их на увеличение собственных ресурсов и экономное расходование привлеченных средств;

4. обеспеченность, данное условие показывает, что имеющееся у заемщика имущество, ценности, недвижимость или солидарный гарант позволяют кредитору иметь уверенность в том, что возврат ссуженных средств будет обеспечен в срок. Данный принцип подразумевает реальное обеспечение предоставляемых заемщику кредитов различными видами имущества или обязательствами сторон.

К вышеперечисленным условиям Губарев В.Г добавляет еще плановость кредита и кредитоспособность заемщика: