17267 (Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления)

Министерство образования и науки Р.Ф.

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Кафедра бухгалтерского учета и АХД

Курсовая работа

По дисциплине

"Бухгалтерская (финансовая) отчетность"

На тему:

"Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления"

Студентки 4 курса

Специальности " Бух. учет, анализ

и аудит"

Выполнила: Комкова М.Ю.

Преподаватель: Безбородова Т.И.

2009

Содержание

Введение 3

1. Назначение отчета о движении денежных средств 5

2. Виды деятельности, раскрываемые в отчете 7

3. Денежные потоки от текущей деятельности 8

4. Денежные потоки от инвестиционной деятельности 10

5. Денежные потоки финансовой деятельности 12

6. Составление отчета о движении денежных средств 13

7. Прямой и косвенный метод 19

Заключение 23

Список литературы 32

Введение

Учебная дисциплина "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" - это сравнительно новый самостоятельный курс, который выделился из ранее существовавшей общей учебной дисциплины "Бухгалтерский учет". Выделение курса обусловлено изменением взглядов на задачи и цели бухгалтерского учета в связи переходом к рыночным отношениям и интеграцией российской экономики в мировую экономическую систему.

В основу учебного курса положены современные взгляды на концепцию бухгалтерской (финансовой) отчетности в отечественной и международной практике. В этой дисциплине раскрываются сущность и назначение бухгалтерского отчета в рыночной экономике, круг пользователей, адреса, сроки представления и требования, которые предъявляются к бухгалтерской отчетности, и факторы, обуславливающие необходимость адаптации отечественной системы отчетности к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Рассмотрены принципы и методы построения отчета о прибылях и убытках, а также отчета о движении денежных средств и др.

В России требование о раскрытии информации отчетных показателей бухгалтерской отчетности нашло отражение в Законе "О бухгалтерском учете", в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) и др.

Совершенно новым для отечественной практики является составление сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности групп юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных предприятий (организаций) в виде концернов, корпораций, финансово - промышленных групп и других форм объединения.

Любая организация обязана вести бухгалтерский учет и ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность. По требованию учредителей фирмы отчетность может составляться ежемесячно. Данные отчетности формируют нарастающим итогом с начала года. Отчетность может быть промежуточной и годовой. Промежуточную отчетность составляют за квартал, полугодие и 9 мес. В нее включают баланс (форма№1) и Отчет о прибылях и убытках (форма№2). По итогам года формы составляют годовой отчет. Он отличается большим количеством форм. В годовой отчет включают:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

Пояснительную записку;

Итоговую часть аудиторского заключения.

Необходимо обратить внимание: аудиторское заключение должны сдавать только фирмы, которые подлежат обязательному аудиту или обязательной ревизии в соответствии со ст.7 ФЗ от 07.08. 2001г. " Об аудиторской деятельности".

Денежные средства как главный объект учета бухгалтерской деятельности порождают необходимость анализа их движения, сопоставления их оттока и притока за отчетный период на основе заполнения "Отчета о движении денежных средств" (форма № 4).

Для функционирования и успешной работы предприятия необходимо знать, каким образом и из каких источников оно получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, зависит от специфики производства и от умения ими разумно распоряжаться.

1. Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике (МСФО № 7) и в отечественной практике по действующей форме № 4 существенно различаются.

Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете "Финансовые вложения". Такой подход не соответствует требованию составления отчета, заложенному в международных стандартах МСФО, согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение указанного требования очень важно, поскольку позволяет разделить денежный поток на чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток в результате привлечения средств от собственников или заимодавцев.

В соответствии с МСФО № 7 ("Отчет о движении денежных средств") в отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).

В целом в российский правилах и МСФО подход к составлению отчета о движении денежных средств сходный, но существуют значительные отличия в методах подготовки информации (например, российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО - прямой и косвенный).

Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные притоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

Определения терминов, используемых при составлении отчета:

денежные средства - деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

эквивалентные денежные средства - высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

2. Виды деятельности, раскрываемые в отчете

Признание конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств обусловлено уверенностью составителя отчета в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств отождествляют со статьей бухгалтерского баланса "Краткосрочные финансовые вложения". Приведенное определение эквивалентов денежных средств указывает на неправомерность такого отождествления. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;

текущая (операционная) деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности;

инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности;

чистый денежный поток - нетто-результат изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей).

В отчете о движении денежных средств данные должны быть предоставлены в течении отчетного периода в полном объеме, включая все составляющие, в разрезе 3 видов деятельности, на основании показателей протока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности (основные источники формирования данных - Баланс (форма№1) и Отчет о прибыли и убытках (форма№2)).

3. Денежные потоки от текущей деятельности

В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

поступления от аренды;

прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления.;

денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

отчисления в государственные внебюджетные фонды;

расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть внесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

краткосрочные финансовые вложения;

выплата процентов по кредитам;

выплаченные дивиденды;

прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

4. Денежные потоки от инвестиционной деятельности

Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;