17267 (601107), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

По строке "Приобретение и продажа основных средств, нематериальных активов" указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:

1) Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):

Д т 50 "Касса",

51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета"

Кт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

79 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке "Выручка от выпуска ценных бумаг и иных финансовых вложений" указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:

Отражена выручка от продажи ценных бумаг:

Д т 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

79 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 95 "Доходы от финансовой деятельности";

Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:

Дт 50 "Касса",

51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета"

Кт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

79 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке "Денежные поступления и выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам" указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:

1) Предоставлен долгосрочный заем:

Д т 6950 "Расчеты по долгосрочным займам"

Кт 5100 "Расчетные счета";

2) Возвращен долгосрочный заем:

Д т 5100 "Расчетные счета"

Кт 6950 "Расчеты по долгосрочным займам".

По строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.

Если фирма проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам.

7. Прямой и косвенный метод

Для составления отчета МСФО7 допускает использование 2 методов: прямого и косвенного. Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует использовать прямой метод, так как он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.

При выборе метода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителем и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.

Немаловажным фактором при выборе метода является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела "Операционная деятельность" прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом - затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний, таких как "Газпром", РАО "ЕЭС России", "Аэрофлот", составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом.

Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо:

1) путем анализа и классификации денежных операций фирмы,

2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.

Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает их анализ и классификацию для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том, чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода начислений.

Несмотря на то, что прямой метод расчета объясняется в рамках данного пособия, такой метод составления отчета о движении денежных средств не получил широкого распространения среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.

Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.

Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.

Согласно косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения или понижения.

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета	Сумма +,-
1	2
Движение денежных средств от текущей деятельности
1	2
Прибыль (убыток)	+,-
Начисленная амортизация по внеоборотным активам	+
Прибыль от продаж внеоборотных активов	-
(Убыток от продаж внеоборотных активов)	+
Иные статьи неденежного характера	+,-
Увеличение запасов	-
(Уменьшение запасов)	+
Увеличение дебиторской задолженности	-
(Уменьшение дебиторской задолженности)	+
Увеличение кредиторской задолженности	+
(Уменьшение кредиторской задолженности)	-
Краткосрочные финансовые вложения	-
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам	-
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности	-

Заключение

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ и др.

Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.

Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности. При прямом методе в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, а при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

Показатели формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

Приложения. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ						КОДЫ
		Форма №4 по ОКУД					0710004
за январь-декабрь 2006 г.		Дата (год, месяц, число)					31	12		02
Организация___________ "Демис"______________________					по ОКПО		457112519
Идентификационный номер налогоплательщика					ИНН		7869545923
Вид деятельности _________предоставление услуг___________________					по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности открытое акционерное общество / частная
________________________________________________________			по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. (ненужное зачеркнуть)				по ОКЕИ		384/385

Таблица.

Наименование показателя	Код строки	Сумма	Из нее
			по текущей деятельности	по инвестиционной деятельности	по финансовой деятельности
1	2	3	4	5	6
Остаток денежных средств на начало года	010	111076	Х	Х	Х
Поступило денежных средств - всего	020	2991860	2573156	69704	349000
в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг	030	2411240	2411240	Х	X
выручка от продажи основных средств и иного имущества	040	68656	67040	1616	-
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	050	74940	74940	Х	X
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование	060	44	44	-	-
безвозмездно	070	-	-	-	-
кредиты полученные	080	349000	-	-	349000
займы полученные	085	67914	-	67914	-
дивиденды, проценты по финансовым вложениям	090	174	Х	174	-
прочие поступления	110	19892	19892	-	-
Направлено денежных средств - всего	120	2770658	1901086	733107	136465
в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	130	410340	410340	-	-
на оплату труда	140	267424	267424	Х	Х
отчисления в государственные внебюджетные фонды	150	117798	117798	Х	Х
на выдачу подотчетных сумм	160	5418	5418	-	-
на выдачу авансов	170	149464	149464	-	-
на оплату долевого участия в строительстве	180	-	Х	-	Х
на оплату машин, оборудования и транспортных средств	190	701834	Х	701834	Х
на финансовые вложения	200	117340	-	-	117340
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам	210	22620	Х	22620	-
на расчеты с бюджетом	220	933770	933770	Х	-
на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам	230	27778	-	8653	19125
прочие выплаты, перечисления и т.п.	250	16872	16872
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	260	332278	Х	Х	Х

Наименование показателя	Код строки	Сумма
1	2	3
СПРАВОЧНО. Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) - всего	270	903592
в том числе по расчетам: с юридическими лицами	280	250872
с физическими лицами	290	372640
из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов	291	372640
бланков строгой отчетности	292	-
Наличные денежные средства: поступило из банка в кассу организации	295	115462
сдано в банк из кассы организации	296	169198

Основные отличия в подходах к формированию показателей текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств, составляемом в российской и международной практике.

№ п/п	Движение денежных средств	Вид деятельности
		российская практика	международная практика
1	Поступления от собственников (акционеров) в виде вкладов	текущая	финансовая
2	Выплата дивидендов собственникам	инвестиционная	финансовая
3	Поступления от собственников (акционеров) строго целевого характера использования	инвестиционная	финансовая
4	Поступление и возврат долгосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним	инвестиционная	финансовая
5	Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним	финансовая	финансовая
6	Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных), не имеющих строго целевого характера	текущая	финансовая

Источники поступления денежных средств и бухгалтерские записи их отражения.

Источники поступления денежных средств	Корреспонденция счетов
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 030)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.62"Расчеты с покупателями и заказчиками" или сч.90/1"Продажа"
Выручка от продажи основных средств и иного имущества (ст.040)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.62"Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Авансы, полученные от покупателей (строка 050)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.62"Расчеты с покупателями и заказчиками"
Бюджетное ассигнование и иное целевое финансирование (строка 060)	Д-т счетов учета денежных средств К-т сч.86"Целевое финансирование"
Безвозмездно полученные денежные средства (070)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.91 "Прочие доходы или расходы"
	К-т сч.98 "Доходы будущих периодов"
Получение денежных средств по кредитам и займам (строка 080)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" К-т сч.67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям (строка 090)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Прочие поступления денежных средств (строка 110)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.91"Прочие доходы и расходы"

Источники выплаты денежных средств и бухгалтерские записи их отражения.

Направление выплаты денежных средств	Корреспонденция счетов
На оплату приобретенных товаров,работ, услуг (строка 130)	Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счетов учета денежных средств
На оплату труда (строка 140)	Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда"
	К-т счетов учета денежных средств
Отчисления на социальные нужды (строка 150)	Д-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", К-т счетов учета денежных средств
На выдачу подотчетных сумм (строка 160)	Д-т сч.71"Расчеты с подотчетными лицами" К-т счетов учета денежных средств
На выдачу авансов (строка 170)	Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
	К-т счетов учета денежных средств
На оплату долевого участия в строительстве (строка 180)	Д-т сч.08"Вложения в необоротные активы" Д-т сч 19"НДС по приобретенным ценностям" К-т счетов учета денежных средств
На оплату машин, оборудования и транспортных средств(строка 190)	Д-т сч.08"Вложения в необоротные активы" Д-т сч.07"Оборудование к установке" Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Д-т сч 19"НДС по приобретенным ценностям" К-т счетов учета денежных средств
На финансовые вложения (строка 200)	Д-т сч.58"Финансовые вложения" К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т счетов учета денежных средств
На выплату дивидендов, процентов (строка 210)	Д-т сч.75"Расчеты с учредителями" Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т счетов учета денежных средств
На расчеты с бюджетом(строка 220)	Д-т сч.68"Расчеты по налогам и сборам" К-т счетов учета денежных средств
На оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам (строка 230)	Д-т сч.66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Д-т.67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" К-т счетов учета денежных средств
Прочие выплаты, перечисления и т.д. (строка 250)	Д-т сч.91"Прочие доходы и расходы" К-т счетов учета денежных средств

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Структура притока и оттока денежных средств по видам деятельности (прямой метод)

Поступление и выбытие денежных средств (прямой метод)

Список литературы

1. МСФО №7 "Отчет о движении денежных средств".

Характеристики

Список файлов курсовой работы