17265 (Отчет о движении денежных средств)

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Факультет «Аудитор»

Кафедра бухгалтерского учета и контроля

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Бухгалтерский учет и аудит»

по теме:

«Отчет о движении денежных средств»

Хабаровск 2009

Введение

Бухгалтерская отчетность дает информацию для принятия управленческих решений. Формирование бухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского учета, а отчет о движении денежных средств является одной из составляющих бухгалтерской финансовой отчетности.

В России данный отчет не является обязательным, а рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, по МСФО же данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность.

Данный отчет необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и содержания отчета о движении денежных средств, а основными задачами – изучение назначения, общей структуры отчета, правил заполнения каждого раздела отчета и сравнения особенностей формы №4 в МСФО и в российских стандартах

1. Назначение и общая структура отчета о движении денежных средств

Данные, содержащиеся в отчете о движении средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении средств поясняет изменения, происшедшие с денежными средствами за период от одной даты составления отчетности до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств.

В мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в три подраздела:

• движение денежных средств по текущей деятельности;

• движение денежных средств по инвестиционной деятельности;

• движение денежных средств по финансовой деятельности.

Суммарное воздействие трех денежных потоков определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных счетах, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте Российской федерации.

В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в этой валюте по каждому её виду, затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают по курсу Центробанка России на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь в виду следующее:

• Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями такой деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работа, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

• Инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

• Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

В отчете о движении денежных средств в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем – их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должны быть приведены чистые денежные средства от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу соответствующие суммы отражают в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включают данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме как от продажи основных средств и иного имущества).

Также при заполнении формы №4 следует обратить внимание на следующие особенности:

1. Выплата дивидендов отражается как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, также отражаются в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам»

2. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной валюты следует отражать как движение денежных средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения валюты. Например, если иностранная валюта приобретается для целей отплаты товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, то оборот по сумме израсходованных средств отражается в отчете о движении денежных средств только один раз, а не дважды – вначале отток рублевых средств для приобретения валюты, а затем отток валюты для приобретения оборотных активов.

В качестве суммы дохода или расхода следует отражать сумму, полученную путем умножения суммы приобретенной валюты на курс этой валюты на 31 декабря отчетного года. Возникающая при этом разница между рублевой суммой, перечисленной на приобретение валюты, и суммой, полученной вышеуказанным способом, отражается в зависимости от арифметического знака как прочие доходы или прочие расходы по текущей деятельности.

Таким образом, решается проблема двойного счета рублей и валюты, которая искажала реальные денежные потоки, так как при направлении средств на приобретение валюты реального оттока денежных средств не возникает, а изменяется только «название» денег.

3. Аналогичная ситуация с движением денежных средств при продаже иностранной валюты. В форме №4 следует отражать сумму, эквивалентную сумме, поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года. Разница между суммой фактически поступивших рублевых средств от продажи валюты на расчетный счет отражается как прочие расходы или доходы по текущей деятельности

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике. В отчете о движении денежных средств представляются данные прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Данные этого отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе каждого вида деятельности.

2. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предшествующий годы. Данные за предыдущий год переносятся из отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период.

Все отрицательные показатели, а также показатели, которые должны вычитаться из общего результата, показываются в круглых скобках. При заполнении отчета используются данные по счетам 50, 51, 52, 55, 57. Начинается отчет с показателя «Остаток денежных средств на начало отчетного года». Чтобы заполнить эту строку нужно эту строку, нужно сложить сальдо по счетам 50, 51, 52 и 57 по состоянию на 1 января отчетного года. Величина этого показателя совпадает с показателем в стр. 260 бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В случае если имели место операции в валюте, учитывается сальдо в иностранной валюте по счету 50 субсчет «Валютная касса» и счету 52. После этого следует пересчитать полученную сумму по курсу Центрального банка РФ на 1 января отчетного года и потом прибавить к ней дебетовые остатки по счетам 50, 51 и 55.

1. Движение денежных средств по текущей деятельности

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» приводятся следующие показатели:

• «Средства полученные от покупателей, заказчиков» По этой строке отражается общая сумма денежных средств, поступивших на банковские счета и в кассу организации от покупателей и заказчиков в качестве выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета») и кредиту счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или корреспонденция счета 50 «Касса» со счетом 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – для организаций розничной торговли);

• Прочие доходы. При заполнении этого показателя надо обратить внимание на пп. 7,8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н. К прочим поступлениям денег по основной деятельности можно отнести: безвозмездно полученные денежные средства; штрафы, пени, неустойки, полученные от покупателей; поступление в возмещение причиненных убытков; бюджетные финансирования основной деятельности; денежные средства, возвращенные подотчетными лицами; возвращенные поставщиками авансы; возврат займов, выданных сотрудникам организации; возвращенные из бюджеты налоги; поступления от учредителей и др. Данные приводятся с учетом НДС

Расход денежных средств по текущей деятельности раскрывается по следующим пунктам:

• Денежные средства, направленные на оплату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляющих собой оборот по дебету счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55), связанных с текущей деятельностью;

• Денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» (при выдаче заработной платы из кассы), 51 «Расчётные счета» при перечислении денежных средств на счета работников в банках и т.п.). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно в следующей строке;

• Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по дебету счетов 75 «Расчёты с акционерами», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам (участникам), в том числе являющимся одновременно работниками организации, дивидендов, процентов. А также проценты, уплаченные по полученным кредитам и займам, выпущенным облигациям, акциям, векселям и иным (суммы по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами 51 и 52);

• Денежные средства, направленные на расчёты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 «Расчёты по налогам и сборам» и 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учёта денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов. По этой строке показывают общую сумму перечисленных в бюджет налогов и сборов: ЕСН, страховые взносы в пенсионный фонд РФ, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, НДФЛ, НДС, налог на прибыль, налог на имущество;

• Если организация производила расчеты в инвалюте, необходимо дополнительно включить строки «Денежные средства, направленные на покупку валюты» и «Денежные средства, направленные на продажу валюты».

По строке «Денежные средства, направленные на покупку валюты» следует отразить расходы организации, связанные с покупкой валюты, а также сумму денежных средств, направленных на покупку валюты (данные по дебету счета 57 в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51; дебетовый оборот по счету 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 57).

Для отражения сумм зачисленной валюты организация может ввести дополнительную строку «Средства, полученные от операций с иностранной валютой». Данные по этой строке будут соответствовать обороту по дебету счета 52 и кредиту счета 57.

По строке «Денежные средства, направленные на продажу валюты» будут отражены расходы, которые организация понесет в связи с продажей иностранной валюты, а также суммы проданной валюты с транзитного счета (оборот по дебету счета 57 в корреспонденции со счетом 52, а также по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51).

Суммы денежных средств, полученных от продажи валюты будут соответствовать оборотам по дебету счетов 50 и 51 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по стр. «Денежные средства, направленные на прочие расходы». Также по этой сроке отражаются все иные расходы, не нашедшие отражение в предыдущих строках, а именно авансы, перечисленные поставщикам под поставку товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, связанных с основной деятельностью организации, оплата услуг банка, суммы выданные под отчет на хозяйственные нужды, займы, предоставленные своим сотрудникам и т.д. Чтобы заполнить данную строку, нужно использовать данные по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 50 или 51, а также суммы, учтенные по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51.

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в ф. №4 по стр. «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным – при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов. Данные по строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» здесь не учитываются.