16763 (Методологические аспекты аудита проверки товаров в сфере оптовой торговли), страница 2

Счета бухгалтерского учета

Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражаются операции по:

Вид деятельности, где применялся регистр

Дебету счета

Кредиту счета

41

журнал - ордер №№ 6 (6-а), 6-з, 6-с или 6-сн

журнал - ордер № 11-сн

Промышленность, снабжение, сбыт

Сегмент аудита

Активы, которые могут быть использованы в качестве источников информации

Товары

Фактически находящиеся в организации товары

Сегмент аудита

Системные документы, которые могут быть использованы в качестве источников информации

Товары

Договоры купли-продажи товаров

Источник информации

Аудиторские процедуры

Активы

Фактические процедуры (осмотр, инвентаризация, наблюдение, обследование, контрольный замер, технологический контроль, лабораторный контроль)

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, системные документы, планы и отчеты организации

Документальные процедуры (просмотр документов, сравнение документов, пересчет расчетов бухгалтерии), аналитические процедуры

Результаты опроса, подтверждение третьих лиц

Специальные процедуры (опрос, подтверждение)

Объем и структура генеральной совокупности элементов

Объем процедуры и способ ее применения

Объем не более 100-200 элементов

Сплошная проверка

Объем более 100-200 элементов:

неоднородная стоимость документов, составляющих совокупность;

однородная стоимость документов, составляющих совокупность.

Выборочная содержательная проверка:

с помощью метода «основного массива»;

с помощью метода «серийного отбора».

Объем более 1000 элементов

Выборочная статистическая проверка с помощью метода основанного на нормальном или биномиальном распределении

Задачи проверки

Вид процедуры

Полнота отражения в учете всех товаров организации, наличие в организации товаров в соответствии с данными учета

По существу

Обоснованность оценки фактической себестоимости товаров, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости

На соответствие

Правильность учета движения товаров, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета

По существу

Подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения товаров

На соответствие

Надежность контроля за сохранностью товаров в местах хранения, эксплутатции на всех этапах движения

На соответствие

Обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости товаров

На соответствие

Наличие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами)

На соответствие

Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о товарах

По существу

Сегмент аудита

Характерные ошибки

Товары

Несоответствие данных бухгалтерского и складского учета

Несоблюдение принятого в учетной политике способа списания товаров

Неверно определена фактическая себестоимость товаров

Списание не оприходованных товаров (кредитовое сальдо на активном счете)

Отражение на счете 41 товаров, поступивших в организацию на комиссию

Отсутствие первичных документов, незаполнение установленных реквизитов, неправильное оформление документов по приходу и расходу товаров

Несоответствие данных в первичных документах друг другу и данным бухгалтерского учета, что может, например, свидетельствовать о недостаче на складе

Отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами)

Не проводится ежегодная инвентаризация товаров

Не ведется аналитический учет движения товаров в бухгалтерии

№

Направления и вопросы контроля

Ответы

Прим-я

Да

Нет

Н/О

1.1.

Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?

Имеется ли:

-охрана

- пожарная сигнализация

Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?

1.2.

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?

1.3.

Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?

1.4.

Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?

1.5.

Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

1.6.

Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?

1.7.

Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе?

1.8.

Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?

1.9.

Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения.

1.10

Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям.

1.11

Разработаны ли:

должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с товарами

инструкции по хранению, приёмке, отпуску товаров

Контролируется ли соблюдение этих инструкций?

2.1.

Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

2.2.

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?

2.3.

Заполняются ли все обязательные реквизиты?

2.4.

Документы составляются в день совершения операции?

2.5.

Все ли машинные документы распечатываются?

2.6.

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?

2.7.

Производится ли нумерация первичных документов?

2.8.

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?

2.9.

Производится ли проверка полноты оприходования товаров?

2.10

Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?

2.11

Применяется ли система кодирования номенклатуры товаров?

3.1

Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?

3.2

Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?

3.3

Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?

3.4

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?

3.5

Оговорены ли в учётной политике принципы учёта товаров (используемые счета, методы оценки и др.)?

4.1

Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)

4.2

Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?

4.3

Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?

4.4

Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?

4.5

Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?

4.6

Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач?

4.7

Существует ли распределение обязанностей между контролерами?

4.8

Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %

Оценка состояния внутреннего контроля

менее 70

низкий уровень

от 70 до 90

средний уровень

свыше 90

высокий уровень