Курсовая работа

по предмету «Бухгалтерский учёт в коммерческих банках»

Тема: «Учёт операций с векселями»

2004 г.

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 4

1.1. Основы бухгалтерского учёта операций коммерческих банков с векселями 4

1.2. Операции банка с учтёнными векселями 6

1.3. Операции банка по выпуску собственных векселей 9

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 15

2.1. Учёт операций банков с непроцентными векселями 15

2.2. Учёт операций банков с процентными векселями 23

Заключение 31

Список литературы 32

ВВЕДЕНИЕ

В последнее время в России начаты широкомасштабные изменения в бухгалтерском учёте по пути его приближения к международным нормам и стандартам. Об этом свидетельствуют «Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности», принятая постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283, состоявшаяся в Москве Конференция по международным стандартам финансовой отчётности, на которой был представлен официальный перевод на русский язык Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), разработан «план внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учёта в практику», утверждённый Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998г. №587-р, предполагающий переработку существующих и разработку новых стандартов и внедрение их в практику.

Эти преобразования не могли не коснуться и банковского бухгалтерского учёта. И хотя План счетов бухгалтерского учёта существенно отличается от общего Плана счетов, методологические принципы и подходы к разработке стандартов должны быть едины.

В данной работе нововведения в банковском учёте последних лет будут рассмотрены на примере учёта операций коммерческих банков с векселями.

Целью работы является рассмотрение вопросов учёта операций коммерческих банков с векселями в части практического применения действующих Плана счетов бухгалтерского учёта и Правил ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях.

Основными задачами являются анализ теоретической базы учёта операций банков с векселями на основе действующего законодательства, а также рассмотрения конкретных примеров учёта данных операций.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1. Основы бухгалтерского учёта операций коммерческих банков
с векселями

На рынке ценных бумаг коммерческие банки могут вы­ступать в качестве непрофессиональных участников рын­ка, а также могут осуществлять профессиональную дея­тельность. В первом случае банки могут приобретать цен­ные бумаги с целью извлечения доходов по ним (спекуля­тивные операции) или для управления другими компания­ми при приобретении контрольного пакета их акций (инвестиционные операции), а также осуществлять эмис­сию собственных ценных бумаг с целью получения допол­нительных заемных средств¹.

Рассмотрим подробнее вопросы учета пассивных (эмис­сионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями.

Основными документами, регламентирующими указанные операции являются Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Письмо Банка России от 23 февраля 1995г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учёта банковских операций с векселями». Этими документами Центральный банк Российской Федерации установил правила выпуска, обращения и учёта векселей коммерческих банков.

При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении прочих операций с векселями коммерческие банки, как и прочие экономические субъекты, руководствуются "Единообразным законом о переводном и простом векселе", являющимся Приложением 1 к Женевской конвенции, устанавливающей Закон о переводном и простом векселях, к которой Союз Советских Социалистических Республик присоединился 25 ноября 1936 года, общими нормами гражданского законодательства РФ, а также законами и иными нормативными актами РФ, регулирующими денежно - кредитные отношения.

В соответствии с действующим законодательством при выдаче (выпуске) собственного векселя коммерческий банк может выступать:

- векселедателем простого векселя,

- акцептантом переводного векселя,

- одновременно векселедателем и акцептантом одного и того же переводного векселя,

- векселедателем переводного векселя, воспрещаемого им для предъявления к акцепту,

- векселедателем неакцептованного переводного векселя.

При этом операции по выдаче (выпуску), приобретению, отчуждению и авалированию векселей, содержащих обязательство по выплате иностранной валюты, осуществляются в порядке, предусмотренном валютным законодательством РФ.

Также следует отметить, что собственные векселя банков включаются в расчет суммы обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

По векселю, выданному с платежом "по предъявлении" или "во столько-то времени после предъявления", в котором указывается размер процентной ставки, проценты начисляются и выплачиваются только при погашении векселя. При исчислении процентов количество дней в месяце условно принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколькой дней недостает до 30. При расчете суммы процентов используется следующая формула²:

P * n * i

I = ----------, где

100 * 360

I - сумма процентов;

P - номинал векселя;

n - срок векселя в днях;

i - процентная ставка для начисления процентов на вексельную сумму, указанная в тексте векселя.

Далее рассмотрим, на каких счетах производится учёт различных операций банка с векселями в соответствии с действующим законодательством.

1.2. Операции банка с учтёнными векселями

Для учёта данных операций коммерческими банками используются следующие счета:

N512 "Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими"

N513 "Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими"

N514 "Векселя кредитных организаций"

N515 "Прочие векселя"

N516 "Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими"

N517 "Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими"

N518 "Векселя банков - нерезидентов"

N519 "Прочие векселя нерезидентов"

Назначением данных счетов (кроме N N 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910) является учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей по срокам их погашения. Все счета активные.

Различные по срокам векселя учитываются по-разному:

Векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.

Векселя "по предъявлении" учитываются на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования.

При этом при определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

По дебету рассматриваемых счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента - на сумму, уплаченную при покупке векселя.

По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.

Также по кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при перепродаже приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.

При совершении сделок купли - продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:

"Учтенные векселя, отосланные на инкассо" - учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, которые отосланы ею на инкассо в другие кредитные организации для предъявления к платежу;

"Учтенные векселя, не акцептованные плательщиком" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком;

"Учтенные векселя, отосланные для получения акцепта" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком, которые отосланы кредитной организацией для получения акцепта в другие кредитные организации;

"Учтенные векселя" - учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо.

По кредиту счетов по лицевому счету "Учтенные векселя, отосланные на инкассо" списывается покупная стоимость векселя при получении инкассированной суммы на счет кредитной организации в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

Счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные" и N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные" служат для учёта сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Данные счета также являются активными.

По дебету указанных счетов проводятся суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая просроченные проценты), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения, со счетом по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам.

По кредиту - списываются суммы по не оплаченным в срок векселям при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение векселей, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы или расчетными счетами клиентов.

Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

Счета N N 51210, 51310, 51410, 51510, 51610,51710, 51810, 51910 "Резервы под возможные потери по учтенным векселям" предназначены для учета средств резервов, создаваемых в кредитной организации в установленном Банком России порядке под возможные потери при совершении операций по учету векселей в случае их неоплаты должниками. Учет использования резервов производится в установленном действующим законодательством порядке. Счета по учёту резервов являются пассивными.

1.3. Операции банка по выпуску собственных векселей

К векселям, выпускаемым кредитной организацией, применяются те же правила учёта, что и к прочим выпускаемым ею бумагам (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам), а именно³:

1. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

2. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

3. Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.