3088 (Учет операций коммерческих банков с драгоценными металлами), страница 3

По Дебету счетов отражаются:

• стоимость металлов приобретенных на условиях фактической поставки;

• стоимость металлов, вносимых на обезличенные металлические счета клиентов;

• сумма положительной курсовой разницы.

По Кредиту счетов отражаются:

• стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях фактической поставки;

• выданных с обезличенных металлических счетов клиентов;

• сумма отрицательной курсовой разницы.

Также по Дт и Кт счетов отражаются операции по выдаче и погашению займов драгоценных металлов, размещению и востребованию депозитов драгоценных металлов.

Счет 20305 «Драгоценные металлы в пути» - учитываются драгоценные металлы в пути (по Дт - высланные, по Кт - списанные при получении).

Счет 20308 «Учет драгоценных металлов в монетах и памятных медалях» - по Дт отражается стоимость приобретенных банком монет и медалей, по Кт - списание стоимости при реализации или выбытии.

Счет 20309 и счет 20310 – счета клиентов в золоте и других металлов. На этих счетах отражаются металлы в учетных единицах и в рублевой оценке, поступившей в банк от клиентов (приобретенных клиентами в банке).¹⁵

2.2 Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами

1. Операции по металлическим корреспондентским счетам ЛОРО:

1. На счетах банка-корреспондента зачислена стоимость металла, проданного ему в безналичной форме:

Дт 47422 (А)

Кт 30116 (П) 30117 (П)

1. На счет банка-корреспондента зачислена стоимость металла, списанного в безналичной форме с металлических текущих счетов клиентов:

Дт 20309 (П) 20310 (П)

Кт 30116 (П) 30117 (П)

1. На счет банка-корреспондента зачислено подкрепление металла в физической форме:

Дт 20302 (А) Дт 20303 (А) Дт 20308 (А)

Кт 30116 (П) 30117 (П)

1. Со счета банка-корреспондента списана стоимость металла, приобретенного у него в безналичной форме:

Дт 30116 (П) Дт 30117 (П)

Кт 47423 (А)

1. Операции по металлическим корреспондентским счетам НОСТРО:

1. На счет банка зачислена стоимость приобретенных им металлов в безналичной форме:

Дт 30118 (А) Дт 30119 (А)

Кт 42423 (А)

1. На металлические текущие счета клиентов зачислена стоимость металла в безналичной форме, поступившего в их адрес:

Дт 30118 (А) Дт 30119 (А)

Кт 20309 (П) Дт 20310 (П)

1. Со счета банка списана стоимость полученных им металлов в физической форме:

Дт 20302 (А) Дт 20303 (А) Дт 20308 (А)

Кт 30118 (А) Кт 30119 (А)

1. Депозитные операции с драгоценными металлами:

1. На металлический депозитный счет банка зачислена стоимость металлов в безналичной форме, привлеченных по депозитным договорам:

Дт 20309 (П) Дт 20310 (П) Дт 20316 (П) Дт 20317 (П)

Кт 20313 (П)

1. На металлический корреспондентский счет банка НОСТРО зачислена стоимость металла в безналичной форме, возвращенного банку по окончании срока депозитного договора:

Дт 30118 (А) Дт 30119 (А)

Кт 20315 (А) Дт 20316 (А)

1. На металлический корреспондентский счет банка ЛОРО зачислена стоимость металла в безналичной форме, возвращенного банку по окончании срока депозитного договора:

Дт 20313 (П)

Кт 30116 (П) Кт 30117 (П)

1. Процентные операции по драгоценным металлам:

1. В состав доходов банка зачислены суммы процентов (премий) в виде металла, полученного банком за операции с драгоценными металлами:

1. Металлический счет плательщика открыт в банке-кредиторе:

Дт 20309 (П)

Кт 70601 (П)

1. Металлический счет плательщика открыт в другом банке:

Дт 30116 (П) - 30117 (П) Дт 30118 (А) - 30119 (А)

Кт 70601 (П)

1. На расходы банка отнесены суммы процентов (премий) в виде металла, уплаченных банком за операции с драгоценными металлами:

1. Металлический счет плательщика открыт в банке-кредиторе:

Дт 70606 (А)

Кт 20309 (П) Кт 20310 (П)

1. Металлический счет плательщика открыт в другом банке:

Дт 70606 (А)

Кт 30116 (П) - 30117 (П) Дт 30118 (А) - 30119 (А)

1. Операции с монетами из драгоценных металлов:

1. С корреспондентского счета банка перечислены безналичные денежные средства за приобретаемые памятные монеты:

Дт 42423 (А)

Кт 30102 (А)

1. Учтена номинальная стоимость полученных памятных монет:

Дт 20202 (А)

Кт 42423 (А)

1. Учет полученного дохода от реализации монет:

Дт 47414 (П)

Кт 70601 (П)

1. Списание номинальной стоимости реализованных памятных монет:

Дт 47422(П)

Кт 20202 (А)

1. Списание продажной цены монет:

Дт 47422 (П)

Кт 47414 (П)

1. Списание НДС от реализации монет:

Дт 47414 (П)

Кт 60309 (П)

1. Учтены суммы переоценки памятных монет:

1. При снижении отпускных цен Банка России:

Дт 47415 (А)

Кт 70604 (П)

1. При росте отпускных цен Банка России:

Дт 70609 (А)

Кт 47415 (А)

1. Переоценка драгоценных металлов:

1. Учтены результаты переоценки драгоценных металлов при изменении учетных цен по сравнению с балансовыми счетами:

1. При увеличении учетных цен на драгоценные металлы:

• По активным счетам:

Дебетовое сальдо активных счетов

Кт 70604 (П)

• По пассивным счетам:

Дт 70609 (А)

Кредитовое сальдо пассивных счетов

1. При уменьшении учетных цен на драгоценные металлы:

• По активным счетам:

Дт 70609 (А)

Дебетовое сальдо активных счетов

• По пассивным счетам:

Кредитовое сальдо пассивных счетов

Кт 70604 (П)

1. Закрытие счетов переоценки драгоценных металлов при составлении годового бухгалтерского отчета:

• Положительной переоценки:

Дт 70604 (П)

Кт 70704 (П)

• Отрицательной переоценки:

Дт 70709 (А)

Кт 70609 (А)

2.3 Переоценка драгоценных металлов

Переоценка драгоценных металлов осуществляется в соответствии с устанавливаемыми Центральным Банком Российской Федерации учетными ценами. Монеты, относящиеся к драгоценным металлам, учитываются по цене приобретения и переоценке не подлежат. Проверяется полнота и своевременность начисления разниц от переоценки драгоценных металлов по лицевым счетам к балансовым счетам №70604 "Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы" и №70609 "Переоценка драгоценных металлов - отрицательные разницы" и правильность их учета (остаток от переоценки на конец дня может быть отражен либо на активном, либо на пассивном счете). Проверяется полнота начисления и правильность учета, разниц по лицевым счетам внебалансовых счетов №93901 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов" (отрицательные) и №96901 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов" (положительные). Проверяется правильность отнесения на конец последнего рабочего дня каждого квартала на соответствующие счета второго порядка балансовых счетов учета доходов и расходов кредитных организаций, остатков по балансовым счетам №70604 "Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы" или №70609 "Переоценка драгоценных металлов

- отрицательные разницы".

Переоценка ценностей, отпускаемых из Государственного хранилища ценностей Российской Федерации, находящиеся на дату переоценки в пути, производится получателем в день их поступления и оприходования.

Ценности, подготовленные к отправке и полностью оплаченные (по которым денежные средства поступили на счет поставщика), но не вывезенные на дату введения новых цен, не переоцениваются. Переоценка таких ценностей производится в день их поступления и оприходования.

Ценности, подготовленные к отправке, но не оплаченные покупателем (по которым денежные средства не поступили на счет поставщика) и не вывезенные на дату переоценки, переоцениваются поставщиком в общем порядке. Остатки драгоценных металлов, приобретенные аффинажными заводами за счет собственных оборотных средств, переоцениваются поставщиком в общем порядке.¹⁶

Остатки золота и серебра, оплаченные Роскомдрагметом в соответствии с Инструкцией о порядке расчетов Комитета драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации за золото и серебро, сдаваемые в Государственный фонд, утвержденной Минфином Российской Федерации 30 июля 1992 года, переоценке не подлежат.¹⁷

Заключение

Мировые рынки драгоценных металлов, и в первую очередь золота, являются одним из самых интересных объектов для инвестиций и профессиональных спекуляций: они обладают практически всеми качествами финансового инструмента. Золото и платина - единственные металлы, которые встречаются в природе в чистом виде и для их получения не требуется дорогостоящий и трудоемкий металлургический процесс. Кроме того, драгметаллы чрезвычайно компактны, и транспортировка даже от весьма удаленного места добычи и производства до потребителя прибавляет к конечной цене реализации считанные проценты. Традиционно драгоценные металлы, в особенности золото, воспринимаются как символ стабильности и надежности. Поэтому нынешняя политическая обстановка в мире повышает инвестиционный спрос на драгоценные металлы. Другие причины повышения спроса - бурный рост многих развивающихся рынков, в первую очередь Индии и Китая, и девальвация другого инвестиционного инструмента - американского доллара. В 2009 г. потребление золота в мире выросло на 10%. Вместе с тем, добыча золота отстает от спроса. В результате растут цены. Нынешний период роста цен - самый продолжительный, он продолжается более 30 лет. Все это делает золото и другие драгоценные металлы одним из наиболее привлекательных инвестиционных инструментов. Банковские металлы по итогам минувшего года эксперты справедливо называют одной из самых доходных инвестиций. По существу они уступают лишь инвестициям в недвижимость и ценные бумаги. Отечественные банкиры уверены в больших перспективах этого рынка и прогнозируют в текущем году как минимум удвоение объема операций с банковскими металлами и объемов «золотых депозитов». В настоящее время инвестиции в драгоценные металлы - один из наиболее динамично развивающихся сегментов рынка. Этому способствуют несколько факторов: во-первых, непреходящий интерес к золоту как средству накопления золота; во-вторых, существование достойной альтернативы инвестициям на фондовом рынке вследствие стабильного увеличения цен на золото в течение последних трех лет. Не менее важным для инвестора является и возможность диверсификации вложений. В России на данный момент рынок драгоценных металлов и, в частности, рынок золота достаточно либерален с точки зрения законодательства. В 2003 г. в связи с вступлением в силу нового валютного законодательства драгоценные металлы перешли из состава валютных ценностей в объект имущественных прав. Кроме того, при покупке золота в слитках банки были обязаны сообщать в налоговую инспекцию о заключенной сделке, что отрицательно сказывалось на интересе частных инвесторов к этому активу. На сегодняшний день такая норма отменена. То есть с уверенностью можно говорить о том, что данный сегмент рынка становится для инвесторов привлекательным. В России постепенно увеличивается интерес к вложениям в золото, и банки стараются удовлетворить этот спрос, предлагая новые продукты физическим лицам, позволяющие инвесторам реализовать любые планы - от долгосрочных вложений до краткосрочных спекуляций. Существуют различные инструменты инвестирования в драгоценные металлы, а именно: продажа и покупка золотых или серебряных слитков, открытие и обслуживание обезличенных «металлических» счетов и покупка/продажа монет из драгоценных металлов. У каждой операции есть свои достоинства и недостатки. Выбор конкретного вида операций зависит от предпочтения и ожидания инвестора.