17843 (Теория бухгалтерского учёта), страница 3

По нематериальным активам определяется срок полезного использования исходя из срока действия патента или ожидаемого срока использования объекта. Если невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Амортизация может быть начислена следующими способами:

• линейным способом

• способом уменьшаемого остатка

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Остаточная стоимость нематериальных активов = Первоначальная стоимость – амортизация.

2) Долгосрочные финансовые вложения – это вложения на срок более 1 года.

По источникам образования выделяют 2 группы:

1. Собственные средства

К ним относят:

1. Уставный капитал – сумма вкладов участников (учредителей) организации в ее деятельность. Вклады могут быть в виде основных средств, оборотных средств, нематериальных активов и т.д.

2. Добавочный капитал – прирост имущества организации в результате переоценки или эмиссионного дохода.

3. Резервный капитал – суммы, направляемые организацией от ее прибыли на страхование от возможных убытков. Резервный капитал расходуется только на покрытие убытков. Резервный капитал обязаны создавать акционерные общества, а другие фирмы – по своему усмотрению. Отчисления в резервный капитал составляют от 5 до 15% от прибыли в месяц. Сумма резервного капитала должна быть не менее 15% от уставного капитала.

4. Резервы – организации могут создавать следующие резервы:

• Резерв по сомнительным долгам

• Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

• Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

• Резерв предстоящих расходов и платежей

1. Прибыль – разница между доходами и расходами

Рассмотрим порядок формирования прибыли в организации.

Для этого рассмотрим порядок формирования розничной цены на примере торговой организации.

Производитель				Посредник
Затраты
Прямые	Косвенные	Прибыль	НДС	Расходы на продажу		Прибыль	НДС к оплате
Фактическая себестоимость
Оптовая цена				Торговая наценка
Розничная цена

Рис.1 Структура розничной цены

Порядок формирования прибыли в торговой организации можно представить следующей схемой.

Валовой доход	НДС к оплате	Расходы на продажу в т.ч. ЕСН		Результат от продажи		Прочие доходы		Прочие расходы
Разница между розничной и оптовой ценой				(прибыль или убыток		доходы от аренды; - полученные %%; - доходы от совместной деятельности - штрафы, пени, неустойки полученные по хоз. договорам; - положительные курс разницы; - излишки т.м.ц. и т.д		- расходы на аренду; -уплаченные %%; - убытки от совместной деятельности; налоги - штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хоз. договорам; отрицательные курсовые разницы; невзысканная дебиторская задолженность и т.д.
Бухгалтерская прибыль (убыток)
Бухгалтерская прибыль	24%	Условный расход		ПНО		ОНА		ОНО		Текущий налог на прибыль
		(Если это убыток – условный доход)		Постоянные налоговые обязательство)		Отложенные налоговые активы)		Отложенное налоговое обязательство)
Бухгалтерская прибыль					Текущий налог на прибыль				Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Рис.2 Формирование прибыли в торговой организации

1. Целевое финансирование – это средства, получаемые из бюджета, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

1. Заемные средства – средства, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся у нее на определенных условиях.

К ним относят:

1. Кредиты банков – предоставляют кредитные учреждения (банки).

• краткосрочные (до 1 года);

• долгосрочные (более 1 года)

1. Займы – суммы, полученные от других организаций или физических лиц

• краткосрочные (до 1 года);

• долгосрочные (более 1 года);

Разновидностью займов являются векселя.

1. Кредиторская задолженность (когда наша организация должна другим организациям или лицам).

Если задолженность возникает по товарам и другим материальным ценностям – это задолженность поставщикам, за услуги нетоварного характера – задолженность разным кредиторам.

1. Обязательства по распределению

Относятся:

• задолженность предприятия по начисленной, но еще не выданной зарплате;

• задолженность по начисленным, но еще не перечисленным налогам и сборам в бюджет;

• задолженность по начисленным, но еще не перечисленным платежам во внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФОМС)

Имущество организации изменяется под влиянием свершившихся хозяйственных событий (хозяйственных фактов). Подтверждают свершившиеся хозяйственные события (хозяйственные факты) бухгалтерские документы.

Тема 2. Бухгалтерские документы

2.1. Понятие о бухгалтерских документах, их классификация

Документы является исходным пунктом бухгалтерского учета.

Бухгалтерская документация это часть системы управленческой документации организации в соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документацией (ОКУД), утвержденной постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 года №299.

Документы бухгалтерского учета можно разделить на три уровня: первичная учетная документация, регистры бухгалтерского учета и отчетная бухгалтерская документация.

Остановимся на первичной бухгалтерской документации. Это документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно после её окончания.

Образцы форм документов утверждаются правительственными органами. Такие формы документов называются типовыми или унифицированными.

Бухгалтерские документы классифицируют по нескольким признакам:

1. По назначению:

• Распорядительные. Например: Приказы об учетной политике, о предоставлении отпуска, о проведении инвентаризации и т. д.

• Оправдательные (исполнительные). Например: приходные и расходные кассовые ордера, товарно-транспортные, счет-фактуры, накладные, акты, накладные и т.д. счет фактуры – это приложения к товарно – транспортным накладным. Составляются в интересах налоговой инспекции

• Документы бухгалтерского оформления. Например: расчетно-платежные ведомости, расчет отпускных, расчет пособия по временной нетрудоспособности, расчет амортизации и другие.

• Комбинированные документы – содержат те и другие элементы. Например, расходные кассовые ордера.

  1. По месту составления:

• внутренние. Например: накладная на внутреннее перемещение, ПКО, РКО, акты.

• внешние. Например: ТТН, счет - фактуры

  1. По степени обобщения хозяйственных операций;

• первичные. Например: ПКО, РКО, ТТН, акты, накладные.

• сводные. Например: Кассовый отчет, товарный отчет, авансовый отчет, материальный отчет.

  1. По порядку использования;

• разовые. Например: ПКО, РКО, акты.

• накопительные. Например: дневной заборный лист, лимитно-заборная карта.

2.2. Реквизиты бухгалтерских документов

Документы состоят из отдельных показателей, которые называются реквизиты (от латинского слова «требуемое, необходимое»).

Совокупность реквизитов документа определяют его форму.

Чтобы документ отвечал своему назначению, он должен быть составлен в соответствии с формой, принятой для данной категории документов.

Но в любом случае документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• Наименование документа (формы)

• Код формы

• Дата составления

• Наименование организации составившей документ

• Содержание хозяйственной операции

• Измерители хозяйственной операции

• Фамилии и должности ответственных лиц, их личные подписи.

Если документ является внешним документом, то помимо личных подписей на документе должна быть проставлена круглая печать организации.

Электронный документ содержит ту же самую информацию, что и бумажный Содержание электронного документа можно просмотреть на экране компьютера. Электронный документ можно распечатать в бумажном виде. Электронный документ можно размножить в огромном количестве совершенно идентичных экземпляров, можно мгновенно переслать на другой компьютер в другой точке земного шара с помощью электронной почты.

Но электронный документ проще подделать, чем бумажный, если, конечно, не предпринимать специальных мер защиты.

Проблемы защиты от подделки электронных документов решаема. В России, как во многих других странах мира, принят Закон об электронной подписи, направленный на решение указанной проблемы.

Электронные документы уже широко используются в общении предприятий с банками и с налоговыми органами.

Все документы в бухгалтерии тщательно проверяют с трех сторон: юридической, с точки зрения оформления, арифметической.

Проверенные документы регистрируют в журнале регистрации документа.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В настоящее время особое внимание уделяется унификации и стандартизации документов. Унификация документов – это разработка единой формы документов России для оформления однородных хозяйственных операций в различных организациях. В России унифицированы формы кассовых документов, банковских документов и др.

Они обязательны для всех сфер деятельности. Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов. Стандартизация- это установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов. При ведении бухгалтерского учета важно наладить рациональный документооборот, т.е. оптимальную систему формирования бухгалтерских документов, принятие их к учету, перемещения по предприятию, их текущего хранения и передачи в архив. Это обеспечивает высокую степень надежности учета при минимальных затратах времени и средств.

2.3. Понятие о документообороте Хранение документов

Путь, который, проходит документ от момента его составления до сдачи в архив называется документооборотом. В организации должен быть составлен график документооборота, который утверждается руководителем.

За достоверность данных, содержащихся в документах, ответственность несут лица, подписавшие документ. За обеспечение сохранности документов в период работы с ними и за своевременную передачу в архив ответственность возложена на главного бухгалтера.

Для большинства документов срок хранения устанавливается в пределах 5 лет, а лицевые счета работников хранятся 75 лет. Для хранения однородных документов заводятся дела в соответствии с номенклатурой дел. Номенклатура – это систематизированный перечень заголовков дел с указанием сроков их хранения. Дело должно содержать не более 250 листов. Дела размещаются в закрывающихся сейфах или картотеках. Бухгалтерские дела могут быть выданы только по распоряжению главного бухгалтера. Выдача дел в другие организации разрешается руководителем. Изъятие дел по требованию компетентных органов должно осуществляться только по письменному распоряжению, с обязательным составлением акта об изъятии подлинника и подшивкой в дело на его место заверенной копии.