17840 (Теория бухгалтерского учета), страница 6

Бухгалтерский баланс и балансовое обобщение характеризуются двойственным характером отражения объекта, заключающийся в том, что объекты показывают в балансе дважды и они рассматриваются с двух точек зрения в двух аспектах в зависимости от вида баланса.

В зависимости от назначения и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам

Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса (см в Приложении Документ 5).

Существуют следующие виды балансов:

● Бухгалтерский (см в Приложении документ 6)

● Денежных доходов и расходов предприятия

● Межотраслевой

● Баланс основных фондов

● Материальный

● Платежный

● Баланс трудовых ресурсов.

Балансовое обобщение предполагает синтетический обобщенный характер информации, позволяющий вывести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в одном измерителе в ценностную систему обобщенных данных. Оно дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производство продукции и ее распределение между затратами на производство и ее выпуском.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.

Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета – по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получают в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе.

5.2 Строение, содержание и структура баланса

По внешнему виду бухгалтерский баланс – это таблица. В левой ее части – имущество по составу и размещению – актив баланса, в правой ее части – источники формирования этого имущества – пассив баланса. Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса, которое называют валютой баланса.

Разделы актива баланса:

I раздел “Внеоборотные активы”

II раздел “Оборотные активы”

Разделы пассива баланса:

III раздел “Капитал и резервы”

IV раздел “Долгосрочные обязательства”

V раздел “Краткосрочные обязательства”.

Справочно в бухгалтерском балансе отражается информация о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Это показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Схема взаимосвязей между отдельными разделами бухгалтерского баланса:

  I III

I I IV

V

1. Уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей – внеоборотных и оборотных активов.

2. За счет кредитов в банке можно приобрести внеоборотные и оборотные активы.

3. Положение оборотных и внеоборотных активов определяется за счет долгосрочных кредитов в банке.

4. Формирование оборотных активов или приобретение внеоборотных активов определяется за счет краткосрочных кредитов и кредиторской задолженности.

Баланс – основная форма бухгалтерской отчетности, на основании которой дают анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. определенное наличие собственных оборотных средств, платежеспособность предприятия и ее финансовая устойчивость.

5.3 Хозяйственные операции и их влияние на баланс

Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет или размеры имущества, или величину источников его формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, валюта баланса может также изменяться или нет.

Операции первого типа

Изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. Валюта баланса не изменяется.

Пример: согласно кассовому ордеру выдано подотчет на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в балансе по статье “Касса” сумма уменьшится, а по статье “Расчеты с подотчетными лицами” - увеличится. Произошло перемещение средств внутри актива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.

А + И1 – И1 = ∑ П,

т.е. ∑ + 2 -2 = ∑П

А – итог пассива

П – итог пассива

И – изменения

1, 2, 3, 4, - цифровые индексы

Операции второго типа

Изменяют источник формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса. Валюта баланса не меняется.

Пример: часть прибыли отчетного года используется для создания фондов специального назначения в сумме 100 000 руб. Эта хозяйственная операция затрагивает следующие статьи пассива баланса: “Прибыль отчетного года” и Фонд накопления”, которые характеризуют источники формирования имущества предприятия, находятся в первом разделе пассива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье “Прибыль отчетного года” на 100 000 руб. уменьшилась, а по статье “Фонды накопления” на 100 000 руб. увеличилась, т.е. произошли перемещения сумм внутри пассива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.

А = ∑П + И2 – И2,

т.е. ∑П + 100 – 100 = ∑А.

Операции третьего типа

Изменяют одновременно величину имущества и источник его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Валюта по активу и пассиву баланса увеличивается на равную величину.

Пример: на валютный счет предприятия зачислена краткосрочная ссуда банка в размере 200 000 руб. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: “Валютный счет” (второй раздел актива баланса) и “Краткосрочные кредиты банков” (второй раздел пассива баланса). Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение сумм по статье “Валютный счет” на 200 000 руб. и увеличение задолженности предприятия по полученной в банке краткосрочной ссуде, т.е. статья “Краткосрочные кредиты банков” увеличилась на 200 000 руб. Валюта баланса по активу и пассиву увеличилась на 200 000 руб.

А + И3 = ∑П +И3, т.е. ∑А + 200 = ∑П + 200.

Операции четвертого типа

Изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения на равную величину.

Пример: выдана из кассы заработная плата в сумме 5 000 руб. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: “Касса” и “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье “Касса” сумма уменьшилась на 5 000 руб., но одновременно уменьшилась сумма по статье “Расчеты с персоналом по оплате труда” на 5 000 руб., т.к. при выдаче заработной платы задолженность предприятия перед работниками уменьшается. Валюта баланса по активу и пассиву баланса уменьшается на 5 000 руб.

А – И4 = ∑П – И4,

т.е. ∑А – 5 = ∑П – 5.

Контрольные вопросы по теме “Бухгалтерский баланс”

1. Что такое бухгалтерский баланс?

2. Что понимается под активом и пассивом баланса?

3. Что понимается под статьей баланса?

4. Чем обусловлено равенство итогов актива и пассива?

5. Что такое валюта баланса?

6. Сколько типов изменений в балансе существует?

7. Назовите виды балансов.

8. Охарактеризуйте типа изменений в балансе.

9. Что явилось основой построения бухгалтерского баланса?

10. Что представляет собой бухгалтерский баланс по внешнему виду?

Тест по теме “Бухгалтерский баланс”

1. Бухгалтерский баланс – это…

а) … способ обобщенного отражения на определенный момент денежной оценки хозяйственных средств предприятия в двойной их группировке.

б) … способ группировки затрат и отражение денежных средств в двойной их группировке

в) … способ проверки соответствия фактического наличия имущества в двойной их группировке.

2. Что впервые было применено для составления бухгалтерского баланса?

а) двойственная группировка объектов бухгалтерского учета

б) денежные измерители

в) балансовое обобщение информации

3. Хозяйственные операции первого типа затрагивают:

а) только пассив баланса

б) только актив баланса

в) актив и пассив баланса

4. Что называется валютой баланса?

а) равенство сумм актива и пассива баланса

б) показатель актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества

в) нет правильного ответа

5. С какими разделами бухгалтерского баланса взаимодействует III раздел?

а) IV и V раздел

б) I и V раздел

в) I и II раздел

6. Хозяйственные операции III типа затрагивают:

а) актив и пассив баланса в сторону увеличения

б) актив и пассив баланса в сторону уменьшения

в) только пассив баланса в сторону увеличения

7. Существует ли баланс трудовых ресурсов?

а) да

б) нет

8. Сколько разделов в активе баланса?

а) 1

б) 2

в) 3

9. Сколько разделов в пассиве баланса?

а) 1

б) 2

в) 3

10. Что является основным элементом баланса?

а) валюта

б) счет

в) статья

Практическая работа по теме “Бухгалтерский баланс”

Указать, к какому типу балансовых изменений относятся хозяйственные операции:

1. Перечислено с расчетного счета поставщиками в погашение задолженности –8 000 руб.

2. Поступили товары от поставщика, расчеты за которые еще не произведены – 20 000 руб.

3. Поступило от дебиторов в кассу 10 000 руб.

4. Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы рабочим и служащим 42 000 руб.

5. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим 42 000 руб.

6. Поступили от поставщиков материалы, расчеты за которые еще не произведены – 6 000 руб.

7. Оплачено с расчетного счета поставщикам за материалы и товары 26 000 руб.

8. Часть прибыли по решению учредителей направлена в резервный капитал – 130 000 руб.

9. Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы – 200 руб.

10. Оплачено с расчетного счета задолженность перед бюджетом – 3000 руб.

11. Выдана из кассы под отчет сумма – 2 000 руб.

12. Погашена с расчетного счета часть краткосрочного кредита – 15 000 руб.

Тема 6. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

6.1 Счета бухгалтерского учета как элемент метода бухгалтерского учета

Контроль за движением хозяйственных средств и источников ведут при помощи одного из элементов метода бухгалтерского учета – счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Счет – накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей – “Дебет” и “Кредит”. Вначале таблицы дается название счета – наименование объекта учета. Например, счет “Материалы”, счет “Уставный капитал”, счет “ Основные средства” и т.д.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета – счета, предназначенные для учета и движения хозяйственных средств (счета “Нематериальные активы”, “Материалы”, “Валютные счета” и т.д.)

Пассивные счета – это счета для учета состояния и движения источников хозяйственных средств (счета “Резервный капитал”, “Добавочный капитал” и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка – сальдо хозяйственных средств или их источников. Затем на счетах отражают суммы операции, вызывающие изменение начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальной остаток, записываются на стороне остатка, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Если сложить суммы всех операций, записанные на сторонах счета, то получаются обороты счета. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается. Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному сальдо оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальной остаток.

Схема строения активного счета:

Дт наименование счета Кт