163357 (Анализ системы бюджетирования на ООО "Тольяттикаучук"), страница 9

Сводный проект бюджета продаж ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г

Для эффективного бюджетного планирования важно не только содержание сводного бюджета, но и процедура его составления.

Этап 1. Определение целевого объема продаж.

Составление сводного бюджета ООО «Тольяттикаучук» начинается с прогнозирования (в физическом и стоимостном выражении) объема продаж на текущий бюджетный период (этап 1).

Этап 2. Определение плана производства (товарного выпуска) и целевого (конечного) уровня запасов готовой продукции

На основе целевого объема продаж определяется производственный план (объем и номенклатура товарного выпуска) и уровень конечных запасов готовой продукции (этап 2). Показатели продаж, выпуска и запасов являются взаимосвязанными:

Начальные запасы готовой продукции + Объем выпуска - Объем продаж = Конечные запасы готовой продукции

Таблица 5. Проект плана производства (товарного выпуска) ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г. (кг)

Для предприятий поточного (серийного и массового производства) уровень конечных запасов определяется технологическими факторами и рассчитывается как разница объема продаж и объема выпуска (который достаточно жестко задан условиями производственного процесса).

Этап 3. Определение объема валового выпуска.

На этапе 3 производится расчет планового объема валового выпуска по видам продукции на основе:

• плана производства (товарного выпуска);

• начального остатка незавершенного производства (НЗП) по видам продукции;

• целевого конечного остатка незавершенного производства по видам продукции.

Товарный выпуск (число единиц полностью укомплектованной продукции, в течение периода поступающих на склад готовой продукции) и валовый выпуск (объем производства цехов предприятия за период, выраженный в числе технологических операций, условных единицах продукции и т.д., а в контексте затрат соответствующий величине производственных затрат предприятия за период) соотносятся как:

(Незавершенное производство) нач. пер. + Валовый выпуск - Товарный выпуск = (Незавершенное производство) кон. пер.

или, в контексте механизма калькуляции затрат и формирования себестоимости выпуска:

(Незавершенное производство) нач. пер. + Производственные затраты Себестоимость выпуска = (Незавершенное производство) кон. пер

Определенно говоря, в большинстве случаев план товарного выпуска не определяется исключительно фактором рынка. Производственный процесс на предприятия является непрерывным, то есть на начало каждого периода, как правило, существуют «заделы» незавершенного производства по видам продукции. Исходя из вышеуказанной формулы, валовый выпуск (совокупные производственные затраты за период) отличается от товарного выпуска на величину сальдо (изменения) остатков незавершенного производства:

Валовый выпуск = Товарный выпуск + (Незавершенное производство) кон. пер. - (Незавершенное производство) нач. пер

В контексте соотношения товарного выпуска и валового выпуска можно в соответствии с отраслевой спецификой выделить три основных группы предприятий:

• предприятия, использующие простой метод учета (в основном, добывающая промышленность - нефтяные и газовые компании, черная металлургия, угольная промышленность и др.). В силу специфики производственного процесса «переходящая» величина НЗП на предприятиях данных отраслей либо крайне незначительна, либо отсутствует вообще, например, уголь, извлеченный из шахты, уже является готовой продукцией. Поэтому здесь товарный выпуск равняется валовому выпуску (величине производственных затрат за период).

• предприятия, применяющие позаказный метод учета (работающие по отдельным индивидуальным заказам – в основном, машиностроительные заводы). Здесь моментом «перехода» из стадии незавершенного производства в стадию готовой продукции является завершение выполнения отдельного заказа (заказ является первичной единицей учета). Соответственно, затраты по заказам, по которым не будут подписаны акты сдачи-приемки в данном периоде, будут являться частью валового выпуска, но не будут включаться в товарный выпуск. С другой стороны, товарный выпуск (себестоимость выпуска) будет включать и затраты прошлых периодов по заказам, которые завершены в данном бюджетном периоде.

• предприятия, применяющие попередельный метод учета (в отраслях поточного и массового производства). Здесь валовый выпуск представляет собой набор последовательных технологических операций отдельных производственных подразделений предприятия, например, «литье- механообработка - гальваническая обработка - сборка». Соответственно, расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска на таких предприятиях производится методом условных единиц. Под «условной единицей» (в разрезе отдельных технологических операций) понимается единица продукции, по которой произведены затраты по данной технологической операции.

Таблица 6.

Расчет валового выпуска ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г. (кг)

Предположим, в нашем примере СКИ-3 «переходящий» остаток НЗП отсутствует, и валовый выпуск равен товарному выпуску. По продукту БК-1675Н производственный процесс состоит из одной технологической операции (штамповка).

Таблица 7.Определение потребности в основных материалах по плану производства ООО «Тольяттикачук» на 2004г

Соответственно, незавершенным производством по продукту БК-1675Н является продукция, по которой произведено списание материалов в производство (обработку), но процесс технологической обработки не осуществлен. Иными словами, условная единица НЗП по продукту СКИ-3 калькулируется как 100% затрат по материалам и 0% трудозатрат. Допустим, в силу того, что товарный выпуск продукта БК-1675Н в данном бюджетном периоде увеличивается, остаток НЗП возрастет с 1000 штук до 2000 штук. Тогда валовый выпуск», выраженный в условных единицах, в соответствии с планом производства ООО «Тольяттикаучук», будет следующим (табл.6).

Этап 4. Определение потребности в основных материалах.

На основе плановой величины валового выпуска калькулируется потребность в основных материалах (этап 4). Классическим способом калькуляции прямых затрат (материальных и трудовых) является метод технологического нормирования, при котором, исходя из технологии производства, определяются удельные прямые затраты в физическом выражении (например, в кг и трудочасах) на единицу выпуска.

Этап 5. Составление бюджета прямых затрат труда.

На этапе 5 составляется проект бюджета прямых затрат труда на основе:

• плана валового выпуска;

• технологического нормирования прямых трудозатрат (в трудочасах) на единицу выпуска по видам продукции;

• тарифной сеткой предприятия (стоимостью 1 трудочаса основных производственных рабочих в соответствии со сложностью (разрядностью) работ).

При этом методология нормирования требует выражения количества труда, необходимого для выпуска единицы продукции, в стандартных нормочасах (труда низшего, например, 2-го разряда по одной из специальностей задействованных производственных рабочих, например, аппаратчиков). Основой при этом служит тарифная сетка предприятия. Для примера примем, за 1 стандартный нормочас принят 1 час работы аппаратчика 2-го разряда.

Таблица 8. Бюджет прямых затрат труда по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

(*) приведены к стандартной разрядности, исходя из соотношения тарифной сетки по разрядам (например, в кол-ве нормочасов 2-го разряда).