Негативным фактором в использовании векселей российскими банками является их неумеренный выпуск. Бурное развитие вексельного рынка в России, наблюдаемое в последний десяток лет, во многом определялся кризисным состоянием народного хозяйства.

1. Технико –экономическая характеристика ООО “Тольяттикаучук”

Исследуемый в данной дипломной работе вопрос учета и аудита вексельного обращения раскрывается на примере ООО “Тольяттикаучук”.

ООО “Тольяттикаучук” - одно из крупнейших и высокорентабельных современных предприятий России. Численность работников превышает 3000 человек.

Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени совершать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.

На территории принадлежащей организации расположено четыре завода, структура заводов – цеховая, кроме того, в структуру ООО “Тольяттикаучук” входят детские сады, Дворец Культуры “Тольяттикаучук”, базы отдыха, являющиеся обособленными подразделениями, с отдельными бухгалтериями, на основании данных которых ежемесячно составляется сводная бухгалтерская отчетность. Обязанности по уплате налогов, сборов и иных платежей во внебюджетные фонды, возникающие в результате деятельности подразделений несет ООО “Тольяттикаучук”.

ООО “Тольяттикаучук” осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством.

Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, новым планом счетов и другими документами. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств общества осуществляется не реже одного раза в год.

Предприятие ООО “Тольяттикаучук” осуществляет производственную деятельность: производство каучука. Ежедневный выход товарной продукции составляет около 200 тонн. Продукция ООО “Тольяттикаучук” находит широкое применение в машиностроении, строительстве, автомобилестроении, судостроении, электротехнической промышленности и многих других отраслей экономики.

Около 50% продукции предприятия идет на экспорт.

Так как данный вид деятельности предполагает расчеты крупными суммами денег, предпочтительным становится активное использование вексельных расчетов.

ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ

2.1 Цели проверки учета операций с векселями и источники информации

С начала 2003 года основным документом, регламентирующим учет операций с ценными бумагами (в том числе и с векселями) является Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н

Цель аудита, - установить соответствие методики учета и налогообложения операций по учету вексельного обращения нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде. Установление этого соответствия необходимо для формирования аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основные задачи аудита:

1. Проверка правильности отнесения векселей к активам и пассивам организации,

разграничения в учете операций с векселями по признакам их классификации, формирования стоимости векселей как финансовых вложений при их постановке на учет; учета операций, связанных с их обращением.

2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета векселей в разрезе их видов, полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

3. Проверка правильности инвентаризации векселей и отражения в учете её результатов.

4. Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с вексельным обращением.

Цель и задачи определяют следующие объекты аудита, определенные учетной политикой на предприятии:

Счет 58 “Краткосрочные финансовые вложения”;

Счет 58 с/счет “Векселя полученные (финансовые)”;

Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в разрезе субсчетов “Векселя”;

Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в разрезе субсчетов “Учет остатков по векселям”, “Векселя выданные”, “Расчеты по векселям”;

Счет 91 “Прибыль и убытки” в разрезе субсчетов “Прибыль по векселям”, “Убытки по векселям”;

Счет 98 “Доходы будущих периодов” в разрезе субсчета “доходы будущих периодов по векселям”;

Счет 66 “Краткосрочные займы” субсчет “Векселя заемные”

По аудиту вексельного обращения основными источниками информации являются:

1. Формы первичной учетной документации по учету векселей. Они включают журнальные формы для учета векселей:

-журналы учета векселей;

-журналы регистрации приема – передачи векселей;

-карточки – дубликаты подлинников векселей.

По этим документам типовые (унифицированные) формы не утверждены. Кроме того, в эту группу входят первичные документы утвержденных форм: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежное поручение.

2. Формы документов, устанавливающих обязательства сторон по сделкам: учредительный договор, договор купли-продажи, бланки ценных бумаг, договор займа,.

3. Формы первичной учетной документации по инвентаризации: Приказ (распоряжение) о составе инвентаризационной комиссии, Ведомость результатов инвентаризации, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности.

4. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету операций с векселями.

5. Прочие документы и учетные регистры.

После проведения проверки первичных учетных документов и регистров, связанных с вексельным обращением, аудитору необходимо сопоставить полученные данные с данными бухгалтерского баланса.

Целью данной проверки является подтверждение правильности составления бухгалтерского баланса и приложений к нему и правильности отражения в нем операций связанных с оборотом векселей.

Источники учетной информации: - бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- Главная книга;

Для получения аудиторских доказательств, согласно Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства", используют следующие методы:

-проверка арифметических расчетов;

-проверка документов:

-подтверждение;

-прослеживание;

-аналитические процедуры.

Аудитор определяет структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и устанавливает правильность взаимосвязи между ее статьями и соответствующими счетами бухгалтерского учета. Аудитор устанавливает тождественность сумм статей баланса и отчетности по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами. Аудитор проверяет состав и содержание показателей квартальной отчетности. Аудитор проводит проверку по каждой форме бухгалтерской отчетности - сопоставляет показатели формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или соответствующим регистрам аналитического учета. Результаты проверки показателей бухгалтерского баланса и других форм обобщаются в рабочих документах аудитора.

По данным описаний выполненных аудиторских процедур и полученных результатов аудитор формирует мнение о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствии ее нормативным документам; и выражает мнение в аудиторском заключении и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.2. Учет и аудит расчетов и налогообложения операций с векселями.

Аудит вексельного обращения сложен, так как, несмотря на наличие законов, постановлений государственных органов и других нормативных актов, регулирующих движение и бух­галтерский учет векселей, на практике возникает немало вопросов, связанных с их учетом. Это происходит из-за двойственной природы само­го векселя. Вексель может выступать как самостоятельный объект в форме финансового векселя или бумаги, фиксирующей определенные правовые взаимоотношения участников товарных сделок, предусмат­ривающие возможность переуступки прав на объекты сделки.

Вексель является ценной бумагой, и при аудите расчетов и налогообложения операций с векселями необходимо обратить внимание на то, что в соответствии со статьей 329 “Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг” главы 25 налогового кодекса РФ

-Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации. Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией.

-Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами является дата реализации указанных ценных бумаг.

-При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг.

-Доход (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно.

Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги. Однако, используя векселя, можно оформить различные кредитные обязательства, в частности:

• оплатить на условиях коммерческого кредита купленный товар;

• оплатить на условиях коммерческого кредита выполненные рабо­ты или оказанные услуги;

• возвратить полученную ссуду;

• предоставить кредит;

• получить ссуду под залог.

Исходя из данных характеристик вексель как объект купли-про­дажи должен быть учтен как финансовые вложения — у организации, купившей его, либо как средства, выданные в заем, - у организа­ции-заимодавца. С другой стороны, вексель может выступать как простое обязательство, подтверждающее право его владельца на опреде­ленную сумму денежных средств, и как самостоятельный объект не от­ражаться в бухгалтерском учете в организациях - участниках сделки.

Пользуясь нормативной базой, аудитор должен провести сравнительную характеристику финансовых и товарных векселей, для выяснения особенностей их учета.

Первое: финансовый вексель имеют право выпускать организации, имеющие специальную лицензию. Товарный вексель могут выпускать юридические лица, расположенные на территории РФ и являющиеся таковыми по действующему законодательству.

Второе: Финансовые векселя выпускаются с целью привлечения заёмных средств. Товарные векселя используются при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги.

Третье: Финансовый вексель является финансовым вложением. В соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерской отчётности, финансовый вексель принимается к учёту у инвестора по фактическим затратам. Согласно Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Фактические затраты могут быть выше или ниже номинала. Номинал финансового векселя отражается в этом случае только в аналитическом учёте и фигурирует при погашении векселя.

Сумма, на которую выписан товарный вексель, отражена в бланке векселя. Данная сумма и должна фигурировать в бухгалтерском учёте.

Четвёртое. Товарный вексель применяется при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней. Срок обращения финансового векселя фиксируется в бланке векселя.

При аудите операций с векселями необходимо установить соответствуют ли бланки товарных векселей бланкам введенным Постановлением Правительства РФ от 29.06.94 г. № 1094 (бланки товарных векселей единого образца).