19201 (Аудиторская деятельность в страховании), страница 11

/5/ страхование средств воздушного транспорта;

/6/ страхование средств водного транспорта;

/7/ страхование грузов;

/8/ другие виды имущественного страхования;

/11/ страхование ответственности владельцев автотранспортных

средств;

/12/ страхование иных видов ответственности.

2-я учетная группа:

/9/ страхование финансовых рисков;

/10/ страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов.

3-я учетная группа:

виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными /"открытыми"/ датами начала и окончания срока действия договора страхования.

По учетной группе возможны два варианта расчета резерва незаработанной премии.

Вариант 1.Незаработанная премия рассчитывается отдельно по каждому договору страхования методом "pro rata temporis" - исчисление незаработанной премии пропорционально неистекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанная премия определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования /в днях/ на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования /в днях/.

Вариант 2. Незаработанная премия рассчитывается методом "24-й /двадцать четвертой/", согласно которому базовая страховая премия, по договорам страхования, группируется по месяцу начала течения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой брутто-премии и сроку действия договора страхования. Величина незаработанной премии определяется по каждой полученной группе путем умножения базовой страховой премии на соответствующие коэффициенты для расчета незаработанной премии.

По учетной группе 2 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до полного истечения срока действия договора страхования.

По учетной группе 3 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере 40 процентов от базовой страховой премии на отчетную дату".

1.2. Резервы убытков. Речь идет о резерве заявленных, но неурегулированных убытков - РЗУ и резерве произошедших, но незаявленных убытков - РПНУ.

РЗУ образуется страховой организацией для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, имевших место в отчетном или предшествующем ему периодах, и о факте наступления которых в установленном порядке было заявлено.

РЗУ соответствует сумме заявленных убытков за отчетный период, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных убытков в течение отчетного периода плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3 % от суммы неурегулированных претензий за отчетный период.

РПНУ образуется для обеспечения выполнения страховой организацией своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых не было заявлено в установленном порядке на отчетную дату.

РПНУ исчисляется:

в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;

в размере 10% от суммы БСП, поступившей в отчетном периоде, и трем периодам, предшествующим отчетному, если отчетным периодом считается год.

1.3. Резервы катастроф и колебания убыточности. По согласованию С Росстрахнадзором страховщики могут также образовывать дополнительно такие технические резервы, как:

резерв колебания убыточности /РКУ/;

резерв катастроф /РК/.

РК формируется по видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия неопределимой силы или крупномасштабной аварии.

РКУ формируется, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившейся основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования.

2.Резерв по страхованию жизни. Страховые организации формируют данные резервы на основе Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни, разработанного страховщиками самостоятельно и согласованного с ведомством страхового надзора. В случае отсутствия в страховой организации названного Положения резерв формируется в порядке, предусмотренном письмом Росстрахнадзора "Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год" от 27 декабря 1994г. N 09/2-16р/02.

При проведении проверки правильности и обоснованности формирования перечисленных выше страховых резервов аудитор должен установить:

правильность расчета базовой страховой премии;

правильность составления Журнала учета заключенных договоров и

олнота и достоверность записанных в него следующих данных /по результатам рассмотрения предыдущих вопросов/;

обоснованность и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами /согласно ст. 8 Закона РФ "О страховании" юридические и физические лица могут пользоваться для заключения договоров страхования услугами страховых агентов и страховых брокеров/;

правильность выбора метода формирования РНП и его применения;

правильность определения доли перестраховщика в РНП;

правильность и достоверность данных, записанных в Журнал учета убытков /для расчета резервов убытков/;

правильность определения доли перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков и в резерве произошедших, но незаявленных убытков;

обоснованность высвобождения резервов /связано с проверкой страховых выплат/;

правильность отражения на счетах бухгалтерского учета результата изменения страховых резервов;

правильность применения метода расчета отчислений в резервы;

достоверность данных, участвующих в расчетах страховых резервов;

Аудитор на заключительном этапе проверки блока "Страховые резервы" проверяет достоверность соответствующих данных, включенных в баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхования жизни.

Проверка правильности формирования и использования средств резерва предупредительных мероприятий. Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования создается для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Формирование и использование средств резерва предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования осуществляется страховыми организациями на основании Положения о резерве предупредительных мероприятий, разработанного ими и согласованного с Росстрахнадзорам. В письме Росстрахнадзора от 18 января 1995г. N 15/1-1р было дано Примерное положение о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования.

На данном этапе проверки аудитор должен проверить:

согласовано ли аудируемой компанией с ведомством страхового надзора Положение о резерве предупредительных мероприятий /РПМ/;

соблюдает ли компания данное Положение, порядок, установленный последним, формирование и использование средств, направляемых на финансирование мероприятий по предупреждение наступления страхового события;

правильность отчислений в РПМ /размер отчислений в данный резерв должен производится от поступившей страховой брутто-премии по договорам страхования в соответствии с процентами, предусмотренными в структуре страховых тарифов по видам страхования/;

правильность отражения в бухгалтерском учете формирования и расходования РПМ.

4.2.6 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАЗМЕЩЕНИЯ

СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

В процессе проведения аудиторской проверки страховой компании аудитор должен рассмотреть соблюдение ею Правил размещения страховых резервов, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1995 г. N 02-02/06 /отменил ранее действующие Правила размещения страховых резервов, утвержденные Приказом Росстрахнадзора от 9 июня 1993 г. N 02-02/17/ /далее по тексту данного раздела Правил/. Целесообразно рассмотрение данного вопроса поместить в блок проверки "Страховые резервы" и поручить его тому же аудитору, который проверяет правильность формирование страховых резервов.

Аудитор должен проверить:

соблюдение направлений размещения страховых резервов, предусмотренных Правилами;

правильность отражения на счетах бухгалтерского учета инвестиций;

правильность "классифицирования" инвестиций в :

В1. государственные ценные бумаги;

В2. ценные бумаги, выпускаемые органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления;

В3. банковские вклады /депозиты/, аудитор должен проверить не инвестированы ли средства в обанкротившиеся банки;

В4. ценные бумаги /кроме В1 и В2/ - облигации, векселя, депозитные сертификаты, акции, сертификаты акций, жилищные сертификаты, опционы и варранты на ценные бумаги и другие ценные бумаги, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке будут отнесены к числу ценных бумаг;

В5. права собственности на долю участия в уставном капитале - учредительные взносы и паи;

В6. недвижимое имущество, в том числе:

В7. квартиры;

В8. валютные ценности;

В9. денежную наличность. Аудитор также должен проверить, не были использованы средства страховых резервов для инвестиций, запрещенных данными Правилами;

законность выдачи ссуд по страхованию жизни;

правильность размещения резерва предупредительных мероприятий;

ведение аналитического учета по источникам, за счет которых произведены вложения, по объектам вложений, срокам вложений;

ведение аналитического учета по видам и эмитентам ценных бумаг, срокам погашения /выкупа/ ценных бумаг и т.д.,

соблюдение принципа диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности при размещении резервов, а также достоверность данных, включенных в Отчет о размещении страховых резервов.

Согласно п. 6.6 указанных Правил "страховщики обязаны анализировать инвестиционную деятельность в части размещения страховых резервов ежеквартально по состоянию на 1 число месяца следующего за отчетным периодом. В случае, если сложившаяся за квартал величина норматива соответствия окажется ниже рекомендуемой величины, страховая компания обязана принять меры к улучшению финансового положения и представить в Росстрахнадзор программу финансового оздоровления".

4.2.7 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА

КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Проверка правильности учета и осуществления кассовых операций реализуется отдельным аудитором и включает в себя проверку рублевой кассы, валютной кассы, расчетов с подотчетными лицами и соблюдение кассовой дисциплины в компании. При заключении договора на проведения аудиторских работ руководителю аудиторской фирмой следует помнить, что при наличии валютной кассы в организации, трудоемкость проверки кассовых операций значительно возрастает.

Аудитор в процессе проверки должен установить соблюдение в аудируемой компании ведения кассовых операций установленному порядку. Порядок ведения кассовых операций утвержден Решением Совета Директоров ЦБ России 22 сентября 1993 г. N 40, согласно которому для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Если кассовые операции в организации осуществляются также в иностранной валюте, то бухгалтерский учет последних ведется одновременно как в валюте расчетов, так и в валюте Российской Федерации. В этом случае организация должна вести кассу и кассовую книгу по данному наименованию иностранной валюты.

В процессе проверки соблюдения кассовой дисциплины аудитор должен установить:

1. наличие кассира /или работника, выполняющего его обязанности/, наличие и правильность заключения договора о полной материальной ответственности с ним. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ " в организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира, обязанности кассира могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации";

2. соблюдение лимита остатка в кассе наличных денег, установленного банком;

3. правильность оформления кассовых документов /приходных ордеров, расходных ордеров, документов, заменяющих расходные кассовые ордера /платежных ведомостей /расчетно-платежных/, заявлений на выдачу денег и др./, и, как следствие, обоснованность выдачи /приема/ денег из кассы /в кассу/. Прием наличных денег должен производиться в организациях по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе, должна производиться по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Если выдача денег производилась по доверенности, аудитор должен проверить правильность оформления соответствующей доверенности. Последняя должна оставаться в документах дня, как приложение к расходным кассовы ордерам или ведомости. Согласно п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ "приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно... Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются". К приходным и расходным кассовым ордерам должны быть приложены все необходимые первичные документы. При выявлении неправильного оформления кассовых документов можно делать вывод о необоснованности выдачи /приеме/ наличных денег, необоснованности осуществления кассовых операций. Согласно п.27 Порядка ведения кассовых операций в РФ "выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход" организации;