18962 (Анализ эффективности использования основных средств фирмы), страница 4

1. Безвозмездная передача. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы № ОС-2, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость — на уменьшение уставного фонда, сумма износа — на его увеличение.

2. Финансовые вложения предприятия могут иметь место когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.

3. Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средств выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники.

4. Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине: а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам, б) морального устаревания, в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.

5. Недостачи. Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.

6. Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.

7. Передача другим предприятиям на условиях аренды.

Выбытие (продажа, безвозмездная передача и т.п.) основных средств оформляется актом (накладной) по форме № ОС-1.

После утверждения руководителем акт должен быть передан в бухгалтерию, где заполняются графы, предназначенные для отражения корреспонденции счетов и кодов аналитического учета, и делается отметка о выбытии.

Выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет счета 62 (76) – Кредит счета 47 – отражена задолженность покупателя за проданные основные средства (включая НДС);

Дебет счета 47 – Кредит счета 01 – списана стоимость основных средств, продаваемых другой организации;

Дебет счета 47 – Кредит счета 68 (76) – отражены суммы НДС, полученные (подлежащие получению) от покупателя;

Дебет счета 02 – Кредит счета 47 – списан ранее начисленный износ по основному средству, подлежащему продаже;

Дебет счета 23 – Кредит счета 10 (69,70 и др.) – сформированы затраты, связанные с выбытием основного средства (например, затраты на демонтаж оборудования);

Дебет счета 47 – Кредит счета 23 – при выявлении финансового результата от реализации списываются затраты, связанные с выбытием основного средства (например, затраты на демонтаж оборудования);

Дебет счета 47 – Кредит счета 80 – выявлена прибыль от реализации основного средства или

Дебет счета 80 – Кредит счета 47 – выявлен убыток от реализации основного средства.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Списание основных средств отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета 47 – Кредит счета 01 – списана первоначальная балансовая стоимость выбывших основных средств;

Дебет счета 02 – Кредит счета 47 – списан начисленный износ по выбывшему основному средству;

Дебет счета 23 - Кредит счета 10 (69,70 и др.) – сформированы затраты, связанные с ликвидацией основного средства (например затраты на демонтаж оборудования);

Дебет счета 47 - Кредит счета 23 – при выявлении финансового результата от ликвидации списаны затраты, связанные с ликвидацией основного средства (например затраты на демонтаж оборудования);

Дебет счета 10 (12 и др.) – Кредит счета 47 – отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства;

Дебет счета 47 – Кредит счета 80 – выявлена прибыль от реализации основного средства или

Дебет счета 80 - Кредит счета 47 – выявлен убыток от реализации основного средства.

1.6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта – текущий и капитальный (средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт). Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт. Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляются актом.

Согласно Налогового кодекса новой – 25-й главы, которая действует с 1.01.2002г. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены:

1) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства - в размере фактических затрат;

2) прочими организациями – в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 и пунктом 10 статьи 258 настоящего Кодекса.

2. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие размер, определенной в соответствии с пункта 2 1 настоящей статьи, включаются налогоплательщиком в состав прочих равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой-десятой амортизационных групп, при ремонте основных средств, включенных в состав первой – третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.

3. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств». Счет пассивный, сальдо по данному счету отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению, оборот по дебету – использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту – суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации.

Аналитический учет операций по счету 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведется в ведомости №15, с переносом в журнал-ордер №12.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, учет ремонта основных средств должен обеспечить: а) правильное документальное оформление всех ремонтных работ, б) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ, в) контроль за использованием средств, ассигнованных на ремонт, по назначению, г) выявление отклонений фактических затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет.

Учет затрат на ремонт основных средств производится в соответствии с выбранной предприятием учетной политикой, согласно которой предприятие может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет требующиеся суммы для ремонта основных средств согласно самостоятельно утвержденным нормативам. Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ. Капитальный ремонт может производиться подрядным или хозяйственным методами.

Акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС 3) является единственным основанием для принятия операции по увеличению балансовой стоимости основного средства после реконструкции (модернизации) к учету.

На его основании соответствующие сведения заносятся в регистры аналитического и синтетического учета (отчеты о движении материалов, соответствующие ведомости, журналы-ордера и т.п.) и делаются записи на счетах бухгалтерского учета.

Дебет счета 08 – Кредит счета 10 (69,70,76 и др.) – отражены капитальные вложения, произведенные при реконструкции (модернизации) основного средства;

Дебет счета 01 – Кредит счета 08 – увеличена балансовая стоимость основного средства на сумму затрат по его реконструкции (модернизации).

1.7. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Согласно главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке установленном настоящей главы.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-технические запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

В состав амортизационного имущества в целях настоящей главы не включаются:

1)имущество бюджетных организаций

2)имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

3)имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

4)объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5)продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные животные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6)приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусств;

7)имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

8)имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 15 и 20 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действующем до момента его консервации.

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – стоимостный показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются: