18766 (Бухгалтерский учет и анализ доходов по операциям с ценными бумагами на примере КБ "Стройкредитбанк"), страница 4
Описание файла
Документ из архива "Бухгалтерский учет и анализ доходов по операциям с ценными бумагами на примере КБ "Стройкредитбанк"", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "остальное", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "18766"
Текст 4 страницы из документа "18766"
Дт 70606 "Расходы" по символам расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами (23101 - 23108)
Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям", лицевой счет "Счет обязательств по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания".
Поскольку ценные бумаги по сделке РЕПО были переданы без прекращения признания, фактическое выполнение обязательств по выплате доходов должно происходить по факту выплаты купонного дохода эмитентом. Первоначальный покупатель должен обеспечить получение информации о выплате эмитентом дивиденда. В случае если фактическая выплата эмитентом не была сделана, у первоначального покупателя отсутствуют обязательства по перечислению купонного дохода первоначальному покупателю.
Срок восстановления сумм расходов и списания обязательств в случае фактического неисполнения эмитентом своих обязательств устанавливается исходя из договоренностей первоначального продавца и первоначального покупателя. В отдельных случаях данный срок может быть равен сроку исковой давности или другому сроку в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
В случае, когда по условиям сделки РЕПО у первоначального продавца в течение срока сделки могут возникнуть обязательства по выплате компенсационных взносов ценными бумагами, при их отсутствии он должен будет поступить в соответствии с одним из нижеприведенных сценариев.
Существует несколько вариантов исполнения обязательств по сделке РЕПО в случае, если ценные бумаги уже были реализованы.
Самый простой и очевидный - приобретение ценных бумаг в количестве, необходимом для выполнения собственных обязательств по их возврату.
Вне зависимости от срока выкупа ценных бумаг для возврата их по второй части сделки РЕПО не происходит учет их стоимости на внебалансовом счете 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе". Бумаги ставятся на балансовые счета для учета ценных бумаг в портфеле банка по цене выкупа следующей проводкой:
Дт 50110, 50116, 50205 - 50211, 50214, 50305 - 50311, 50313, 50605 - 50608, 50705 - 50708
Кт счетов по учету денежных средств.
Далее до момента исполнения обязательств по сделке РЕПО ценные бумаги переоцениваются как обычные бумаги в портфеле банка.
Начисление купонного дохода происходит в общем порядке.
Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг первоначальному продавцу по второй части сделки РЕПО осуществляется с использованием счета реализации:
Дт 315, 316, 431 - 440
Кт 61210;
Дт 61210
Кт 50104 - 50110, 50116, 50205 - 50211, 50214, 50305 - 50311, 50313, 50605 - 50608, 50705 - 50708.
В данном случае при определении финансового результата по методу ФИФО бумаги, приобретенные для выполнения обязательств по сделке РЕПО, учитываются в порядке общей очереди по дате их приобретения, поскольку дата их фактической постановки на баланс никак не связана с датой формирования обязательств по возврату ценных бумаг.
Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг по второй части сделки РЕПО может осуществляться также за счет бумаг, полученных по другой сделке РЕПО.
В таком случае постановки на баланс бумаг, полученных первоначальным продавцом, не происходит. Они приходуются в обычном порядке:
Дт 99998
Кт 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
Факт исполнения обязательств по первой сделке отражается в учете следующим образом.
В части денежных обязательств:
Дт корреспондентских, клиентских счетов и счетов биржи Кт 322, 323, 464 - 473.
В части передачи ценных бумаг:
Дт 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", лицевые счета бумаг, полученных по второй сделке РЕПО, Кт 99998.
Кроме того, обязательства по возврату ценных бумаг по первой сделке РЕПО погашаются отражением обязательств по возврату ценных бумаг по второй сделке РЕПО:
Дт 315, 316, 431 - 440 по первой сделке РЕПО
Кт 315, 316, 431 - 440 по второй сделке РЕПО.
Еще одним способом погашения обязательств по возврату ценных бумаг, который можно назвать форс-мажорным, является взаимное погашение требований по возврату прочих размещенных средств и обязательств по возврату ценных бумаг. Поскольку размер обязательств меняется в связи с изменением рыночной цены ценных бумаг, а размер денежных требований в принципе фиксирован (определенная сумма денежных средств против определенного количества ценных бумаг), то необходим счет для сведения требований и обязательств с выведением результата по сделке. По нашему мнению, в качестве такого счета наиболее логично использовать счет 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
Выбытие обязательств по передаче ценных бумаг по их рыночной стоимости отражается в учете проводкой:
Дт счетов обязательств по возврату ценных бумаг 315, 316, 431 - 440
Кт 61210.
Выбытие требований по возврату прочих размещенных средств, включая проценты за их использование, отражается в учете проводкой:
Дт 61210
Кт 322, 323, 464 - 473.
В случае если размер обязательств больше требований, то первоначальный покупатель переводит дополнительные средства: Дт 61210
Кт счетов денежных средств.
В случае если размер требований больше обязательств, то первоначальный покупатель регистрирует расход:
Дт 70606 по символам расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами (23101 - 23108) Кт 61210.3
2. Анализ деятельности КБ «Стройкредитбанк» в области управления ценными бумагами
2.1 Экономическая характеристика банка
Коммерческий Банк «Стройкредит» создан 5 ноября 1988 года. Сегодня Банк занимает прочные позиции среди крупнейших кредитных организаций России.
КБ «Стройкредит» располагает обширной сетью филиалов и дополнительных офисов в экономически развитых регионах России. Сегодня подразделения Банка работают в Москве, Санкт-Петербурге, Когалыме, Тюмени, Новороссийске, Ухте, Омске, Самаре, Саратове, Брянске, Нижневартовске, Сургуте, Казани и Томске.
КБ «Стройкредит» непрерывно совершенствует технологии, внедряет новые формы и методы работы, разрабатывает новые продукты и активно расширяет клиентскую базу.
Банк обладает традиционно сильными позициями в корпоративном сегменте. Клиентами КБ «Стройкредит» на сегодняшний день являются более 5 000 предприятий. Банк является учредителем лизинговых и факторинговой компаний, что позволяет предоставлять полный спектр услуг в корпоративном сегменте.
В своей международной деятельности КБ «Стройкредит» сотрудничает с ведущими зарубежными финансовыми институтами и за счет имеющихся кредитных линий предоставляет своим клиентам услуги в области торгового финансирования.
Инвестиционный департамент КБ «Стройкредит Банк» ведет собственные операции и предоставляет клиентам широкий спектр услуг во всех секторах финансового рынка – фондовом, валютном, кредитно-денежном. За последние четыре года банк, укрепив свои позиции на всех рыночных сегментах и подняв клиентский сервис на качественно новый уровень, перешел от базового ассортимента услуг к значительно более объемному пакету инвестиционных банковских продуктов. Выступая в функции «банка для банков» и являясь связующим звеном между банками-контрагентами, КБ «Стройкредит Банк» укрепляет свои позиции на межбанковском рынке.
Рис. 2.1. Организационная структура банка КБ «Стройкредит Банк»
Инвестиционный департамент, являясь самым динамичным структурным подразделением КБ «Стройкредит Банк», предоставляет полный комплекс инвестиционно-брокерских услуг во всех сегментах финансового рынка. Политика банка ориентирована на высококачественное обслуживание всех категорий инвесторов, установление долгосрочных взаимовыгодных контактов и индивидуальный подход к каждому клиенту.
Банк предлагает разнообразные инвестиционные планы опытным финансистам и новичкам на финансовом рынке, помогая каждому клиенту полностью реализовать свой профессиональный потенциал.
КБ «Стройкредит Банк» предоставляет частным клиентам весь комплекс банковских услуг на уровне мировых стандартов. Постоянно увеличиваются объемы бизнеса с физическими лицами, что говорит о росте доверия к банку частных клиентов и их высокой оценке качества услуг.
Проведем анализ прибыльности деятельности коммерческого банка КБ «Стройкредит Банк» в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Прибыль и убытки
Номер п/п | Наименование статьи | Отчетная дата 01.01.2009 | Отчетная дата 01.04.2009 | ||||
1 | 2 | 3 | |||||
1 | Процентные доходы, всего, в том числе: | 650 232 | 177 541 | ||||
1.1 | От размещения средств в кредитных организациях | 56 830 | 2 339 | ||||
1.2 | От ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям) | 528 461 | 174 618 | ||||
1.3 | От оказания услуг по финансовой аренде (лизингу) | 0 | 0 | ||||
1.4 | От вложений в ценные бумаги | 64 941 | 584 | ||||
2 | Процентные расходы, всего, в том числе: | 238 916 | 57 099 | ||||
2.1 | По привлеченным средствам кредитных организаций | 54 293 | 2 808 | ||||
2.2 | По привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций) | 147 772 | 43 365 | ||||
2.3 | По выпущенным долговым обязательствам | 36 851 | 10 926 | ||||
3 | Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) | 411 316 | 120 442 | ||||
4 | Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, а также средствам, размещенным на корреспондентских счетах, всего, в том числе: | 90 446 | -40 142 | ||||
4.1 | Изменение резерва на возможные потери по начисленным процентным доходам | -10 414 | 544 | ||||
5 | Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва на возможные потери | 501 762 | 80 300 | ||||
6 | Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток | -132 676 | -10 599 | ||||
7 | Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи | -8 756 | 40 | ||||
8 | Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения | 0 | 0 | ||||
9 | Чистые доходы от операций с иностранной валютой | 44 192 | 49 528 | ||||
10 | Чистые доходы от переоценки иностранной валюты | -30 994 | -56 694 | ||||
11 | Доходы от участия в капитале других юридических лиц | 0 | 0 | ||||
12 | Комиссионные доходы | 117 099 | 13 320 | ||||
13 | Комиссионные расходы | 9 651 | 1 093 | ||||
14 | Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи | 114 | 0 | ||||
15 | Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения | 0 | 0 | ||||
16 | Изменение резерва по прочим потерям | -19 083 | 13124 | ||||
17 | Прочие операционные доходы | 23 267 | 2 589 | ||||
18 | Чистые доходы (расходы) | 485 274 | 90 515 | ||||
19 | Операционные расходы | 386 183 | 69 574 | ||||
20 | Прибыль до налогообложения | 99 091 | 20 941 | ||||
21 | Начисленные (уплаченные) налоги | 56 940 | 6 682 | ||||
22 | Прибыль (убыток) за отчетный период | 42 151 | 14 259 | ||||
(тыс. руб.) | |||||||
№ п/п | Наименование статьи отчета о прибылях и убытках (публикуемая форма) | Отчетная дата 2007 г. | Отчетная дата 2006 г. | ||||
1 | 2 | 3 | 3 | ||||
Проценты полученные и аналогичные доходы от: | |||||||
1 | Размещения средств в кредитных организациях | 82 820 | 67 596 | ||||
2 | Ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям) | 333 381 | 253 612 | ||||
3 | Оказание услуг по финансовой аренде (лизингу) | 0 | 0 | ||||
4 | Ценных бумаг с фиксированным доходом | 5 845 | 0 | ||||
5 | Других источников | 1 205 | 485 | ||||
6 | Всего процентов полученных и аналогичных доходов | 423 251 | 321 693 | ||||
Проценты уплаченные и аналогичные расходы по: | |||||||
7 | Привлеченным средствам кредитных организаций | 67 930 | 55 464 | ||||
8 | Привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций) | 100 504 | 18 019 | ||||
9 | Выпущенным долговым обязательствам | 26 892 | 39 103 | ||||
10 | Всего процентов уплаченных и аналогичных расходов | 195 326 | 112 586 | ||||
11 | Чистые процентные и аналогичные доходы | 227 925 | 209 107 | ||||
12 | Чистые доходы от операций с ценными бумагами | 27 630 | 27 653 | ||||
13 | Чистые доходы от операций с иностранной валютой | 13 991 | 10 935 | ||||
14 | Чистые доходы от операций с драгоценными металлами и прочими финансовыми инструментами | 0 | 0 | ||||
15 | Чистые доходы от переоценки иностранной валюты | -3 865 | -266 | ||||
16 | Комиссионные доходы | 82 892 | 79 513 | ||||
17 | Комиссионные расходы | 2 375 | 1 426 | ||||
18 | Чистые доходы от разовых операций | 3 599 | 23 | ||||
19 | Прочие чистые операционные доходы | -7 765 | - 3 800 | ||||
20 | Административно-управленческие расходы | 231 761 | 113 910 | ||||
21 | Резервы на возможные потери | -82 216 | -160 765 | ||||
22 | Прибыль до налогообложения | 28 055 | 47 064 | ||||
23 | Начисленные налоги (включая налог на прибыль) | 22 701 | 20 413 | ||||
24 | Прибыль (убыток) за отчетный период | 5 354 | 26 651 |
Банк предоставляет свои услуги юридическим и физическим лицам, проводит банковские операции в рублях и иностранной валюте в соответствии с перечнем, установленным в лицензиях, выданных Банку. Основными видами деятельности Банка, оказывающими наибольшее влияние на изменение финансового результата, являются кредитование, операции с векселями (собственными и учтенными), конверсионные операции, а также обслуживание юридических и физических лиц (в том числе выполнение функций агента валютного контроля).