18412 (Учет, анализ и аудит финансовых результатов на примере ООО "Триса-М"), страница 8

На втором этапе изучается формирование доходов и расходов. Выборочно были проверены договора на оказание услуг «ТРИСА-М». Суммы в счетах на оплату соответствуют суммам в счет фактурах. Доходы и расходы «ТРИСА-М» относит в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Выявленные на первом этапе недочеты в организации учета бухгалтерских операций по продажам продукции и услуг говорят о необходимости проведения аудита исходных данных для формирования финансовых результатов «Отчета о прибылях и убытках» по статьям: Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Выручка нетто от продажи продукции и услуг); «Себестоимость проданной продукции и услуг»; «Управленческие расходы».

Аудит выручка от продаж ООО «ТРИСА-М» проведем по данным 2009 г. Для аудита у предприятия были затребованы следующие материалы:

- Бухгалтерский баланс, форма № 1, «Отчет о прибылях и убытках», форма № 2 (Приложение Д);

- Оборотно – сальдовая ведомость по всем счетам за 2009г (Приложение Е);

- Оборотно – сальдовая ведомость по счету 90.1 (Приложение Ж)

- Учетная политика предприятия (Приложение Б).

Выручку ООО «ТРИСА-М» получает от продажи собственной продукции и услуг. Ее объемы проследим по оборотно – сальдовой ведомости по всем счетам – счет 90.1 и сравним со строкой 010 «Отчета о прибылях и убытках». По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной ателье (п. 18 ПБУ 9/99).

Выручкой является (п.п. 4, 5 ПБУ 9/99):

- поступления от продажи продукции;

- поступления за оказания услуги;

- арендная плата за предоставленные помещения.

Она определяется на основании данных о суммарном за 2009 г. кредитовом обороте по субсчету 90.1 «Выручка», поскольку по учетной политике ООО «ТРИСА-М» работает по упрощенному и вмененному налогообложению, т.е. без НДС, без «Акцизов» и «Экспортных пошлин». Проверка правильности и сопоставимости данных по статьи «Выручка» за 2009 г. приведена в таблице 3.14.

Таблица 3.14 – Аудит выручки от продаж, тыс. руб.

Данные совпадают.

Для аудита себестоимости были привлечены следующие отчетные документы:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1), «Отчет о прибылях и убытках», (форма № 2);

- Оборотно – сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г;

- Журнал – ордер по счету 20 (Приложение З);

- Журнал – ордер по счету 90.2 (Приложение И);

- Учетная политика предприятия.

Себестоимость проданной продукции и оказанных ателье услуг выносятся в строку 020 где отображается информация о расходах по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5, 9, 10, 21 ПБУ 10/99):

- расходы, связанные с производством продукции;

- расходы, связанные с оказанием услуг;

- расходы, связанные с предоставлением помещений в аренду.

Для исчисления себестоимости продукции затраты «ТРИСА-М» группируют и учитывают по следующим статьям калькуляции:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Затраты отнесенные на себестоимость списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

Формулы расчета ее можно представить следующим образом:

1612261 руб. = 2360452 - 748191

Проверка правильность и сопоставимости данных по статье Себестоимость за 2009 г. приведена в таблице 3.15.

Таблица 3.15 – Аудит себестоимости, тыс. руб.

Данные не совпадают – ошибка при переносе данных в отчетную форму (форма №2). Хотя в первичной и сводной бухгалтерской учетной документации финансовых результатов все затраты документально подтверждены. Документирование их происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектом учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Ошибка не выявлена налоговым органами по причине упрощенной налоговой отчетности при использовании единого налога на вмененный доход – не сопровождается сводными бухгалтерскими учетными документами, они не обязательны при налоговой отчетности.

При проверке правильности отражения управленческих расходов в отчетности за 2009 г. сопоставим данные троки 040 формы № 2, оборотно – сальдовой ведомости по всем счетом за 2009 г. и оборотно – сальдовой ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение К).

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 в качестве условно – постоянных относятся в себестоимость продаж напрямую со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90.8 (Приложение Л) (п.п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Данные проверка правильности отображения управленческих расходов приведены в таблице 3.16.

Таблица 3.16 – Аудит управленческих расходов, тыс. руб.

Расхождений не выявлено.

По цеху малосерийного пошива, который работает по системе упрощенного налогообложения и ведет учет доходов и расходов (см. Приложение М) в книге учета, проверим доходную и расходную части учета и достоверность налогооблагаемой базы и начисления налоги к уплате (см. Приложение Н). Данные проверки приведены в таблице 3.17.

Таблица 3.17 – проверка расчета единого налога, руб.

Расхождений не выявлено.

Помимо проверки достоверности бухгалтерского учета, первичных сводных и итоговых отчетных документов характерных финансовые результаты деятельности ООО «ТРИСА-М», автором выборочно была проведена проверка первичных материалов по учету затрат и оплаты труда.

В ходе выборочной проверки личных дел работников, автором отмечено, что трудоустройство проведено в соответствии с законодательством и закреплено приказом с датой трудоустройства и оговоренной ставкой оплаты, рост ее закрепляется приказом руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.

Проверка табелей учета рабочего времени показала, что включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, повторения одних и тех же фамилий в нескольких расчетно – платежных ведомостях не обнаружено.

В ходе проведенной выборочной аудиторской проверки, в ведении первичных учетных, сводных и итоговых документа бухгалтерского учета, за период 2009 значительных недочетов и искажений не выявлено лишь при перенесении данных из оборотно – сальдовой ведомости за 2009 (сч. 90.2, 20) по статье себестоимость в «Отчет о прибылях и убытках» (строка 020) допущена досадная неточность – завышена себестоимость произведенной продукции, в результате чего значительно искажены финансовые результаты производственной деятельности ООО ТРИСА-М» Степень этих искажении иллюстрирует содержимое таблицы 3.18.

Таблица 3.18 - Сопоставление финансовых результатов по данным «Отчета о прибылях и убытках» и Аудита учетных материалов

Итоги аудита показывают, что предприятие сработало с прибылью. Валовая прибыль составила 246 тыс. руб., а прибыль от продаж 226 тыс. руб. деятельность ателье рентабельна. Рентабельность от продаж – 12%, рентабельность производства – 15% и активами ООО «ТРИСА-М» может распоряжаться рентабельно.

Но стоит отметить, что такие ошибки (завышении себестоимости в отчетности при налогообложении) ведет к возможности увода финансов из производства и не уплате налогов, так как отсутствует налогооблагаемая прибыль.

Заключение

Основными задачами данной работы считается проведение анализа финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М» - ателье по пошиву одежды по индивидуальным заказом и малыми сериям, за 2007 – 2009 гг. и аудита формирования финансовых результатов и налоговой отчетности за 2009 г.

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М» за период 2007 – 2009 гг. показал положительную динамику выручки от продаж, соответственно: 636; 1841 и 1858 тыс. руб. В базисном 2007 г предприятие сработало с прибылью 17 тыс. руб. и без управленческих затрат. Период же 2008 – 2009 гг. характеризуется скачкообразным ростом себестоимости продукции и услуг. Ее рост в 2008 г. составил 381 %, а в 2009 г. – 307 % относительно 2007 г. Управленческие расходы в этот период так же растут скачкообразно. Если в 2007 г. они отсутствуют, то в 2008 г. они составили 31 тыс. руб., а в 2009 – 20 тыс. руб., т.е. рост более чем в 20-30 раз. Соответственно полная себестоимость за 2008 г. составила 386 %, а за 2009 г. – 310 % к уровню 2007 г.

Такой 3-4 кратный, скачек себестоимости продукции нелогичен и не объясним производственными причинами. То есть необходимо искать причины в формированием, учета финансовых результатов и их достоверности отображения в отчетных документах – «Отчете о прибылях и убытках», налоговых декларациях, сводных и итоговых документах бухгалтерского учета.