Ризик контролю - це ризик того, що викривленню залишку на рахунку (або класу операцій), які могли б виникнути і які могли б бути суттєвими, окремо або разом із викривленням залишків на інших рахунках (або класів операцій), не можна буде своєчасно запобігти (або виявити та виправити його) за допомогою систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.

Ризик не виявлення - це ризик того, що аудиторські процедури по суті не виявляють викривлення залишку на рахунку (або класу операцій), які можуть бути суттєвими, окремо або разом з викривленнями залишків на інших рахунках (або класів операцій).

Аудиторський ризик - це суб'єктивно встановлений рівень ризику, який може взяти на себе аудитор в відношенні того, що в фінансовій звітності клієнта можуть бути знайдені помилки після завершення аудиту та представлення позитивного аудиторського висновку.

Ризик не може бути усунений повністю, а тому в аудиторській практиці встановлений рівень ризику - 5 %, а рівень довіри 95 %.

Формула для розрахунку аудиторського ризику має вигляд :

АР - ВР х РК х РНВ, (2.14)

де АР - аудиторський ризик; ВР - властивий ризик;

РК - ризик контролю: РНВ - ризик не виявлення.

АР = 0,8 х 0,9 х 0,5 = 0,36

Необхідний рівень аудиторської перевірки буде забезпечений при встановленні аудитором низького ризику не виявлення помилок (0,001) при умові повної недовіри до системи обліку та внутрішнього контролю.

Тоді, АР = 1,0 х 1,0x0,01=0,01

Коли аудитор встановлює, що ризик не виявлення щодо твердження у у фінансовому звіті стосовно суттєвого залишку або рахунку класу операцій не можна зменшити до допустимо низького рівня, аудитор повинен висловити умовно-позитивну думку або відмовитися від висловлення думки.

1. Робочі документи

Робочі документи аудиторської перевірки складаються у повільненої форми, проте висновок щодо результату аудиторської перевірки окремого пункту програми, повинен бути проаналізовано.

Першим кроком проведення аудиту проводиться знайомство з обліковою політикою підприємства ТОВ “Техногран”.

Організація, яку перевіряють ТОВ «Техногран»

Період проведення операційної перевірки 01.02.2007-12.02.2007

Кількість людино-годин 240

Керівник перевірки Карпенко Л.М.

Склад аудиторської групи Петренко А.Г., Івасюк Р.Л.

Вибірка Суцільна

Період, що перевіряється 2006 рік.

РД-ЗП-1

Облікова політика

Аудитор ____________ Карпенко Л.М.

^{(підпис)}

Таким чином, при вивчені обліковій політиці на підприємстві ТОВ «Технограм», ціллю аудиту є перевірка повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку доходів і результатів діяльності та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності відображення доходів та визначення результатів діяльності у звітності господарюючого суб’єкта, фінансовий результатів, що застосовуються на підприємстві, чинними нормативними документами України в період, що перевіряється.

Для контролю документування витрат на оплату праці використовують питання і блок-схеми .

РД-10

Тести внутрішнього контролю операцій по оплаті праці

Організація, яку перевіряють ТОВ «Техногран»

Період проведення операційної перевірки 01.02.2007-12.02.2007

Кількість людино-годин 240

Керівник перевірки Карпенко Л.М.

Склад аудиторської групи Петренко А.Г., Івасюк Р.Л.

Вибірка Суцільна

Період, що перевіряється 2006 рік.

Продовження РД-10

Аудитор _________________ Карпенко Л.М.

^{(підпис)}

Виявити сильні сторони контролю можна використовуючи такі питання:

РД-2

Організація, яку перевіряють ТОВ «Техногран»

Період проведення операційної перевірки 01.02.2007-12.02.2007

Кількість людино-годин 240

Керівник перевірки Карпенко Л.М.

Склад аудиторської групи Петренко А.Г., Івасюк Р.Л.

Вибірка Суцільна

Період, що перевіряється 2006 рік.

1. Облік заробітної плати ведеться окремо від обліку кадрів і обліку робочого часу. (Ні).

2. Табеля обліку робочого часу підписує визначене коло осіб. (Так).

3. Скарги робітників із приводу оплати праці розглядаються періодично і по ним приймаються рішення. На всі скарги є заяви. (Так).

4. Списки поступивших знову і звільнених робітників відділ кадрів своєчасно передає в бухгалтерію. (Так).

5. Ставки по оплаті праці встановлюються наказом керівника. (Так).

6. Розрахунки по оплаті праці перевіряють особи, що не мають відношення до їхнього здійснення. (Ні).

7. Підсумкові дані у відомості звіряють із підсумковими даними про виплату оплати праці, відбитими в Головній книзі. (Ні).

8. Періодично визначається правильність розподілу оплати праці по об'єктах витрат (центрам виникнення). (Ні).

9. Витрати на оплату праці сопоставляются із собівартістю продукції, робіт і послуг. (Ні).

10. Всі нарахування й утримання перевіряє наприкінці місяця внутрішній аудитор. (Ні).

11. Оплата праці нараховується (Так), виплачується (Так) і в обліку відбивається щомісяця (Так).

Аудитор _________________ Петренко А.Г.

^{(підпис)}

У такий спосіб визначаємо, що система працює добре і ризик контролю можна лишити на старому рівні.

Бухгалтерський облік в Товаристві ведеться за допомогою ЕОМ, необхідно роздивитися такі питання:

1) концентрація функцій і знань: чи має персонал, зайнятий опрацюванням даних, детальні знання про взаємозв'язок джерела даних, процесу їхній одержання, розподіли і використання? (Так).

2) концентрація програм і даних: чи існує можливість доступу сторонніх осіб до комп'ютерних програм і погроза зміни самих програм або даних? (Ні).

3) відсутність запровадження документів: чи видається письмове підтвердження на запровадження даних? (Так).

У балансі по рахунку 66 розгорнуте сальдо: кредитове, що отражат заборгованість господарства робітникам та службовцям по заробітній платі (керівництво пояснює його відсутністю грошей на розрахунковому рахунку), і дебетове, що показує заборгованість робітників та службовців господарству по заробітній платі, що свідчить про погану організацію розрахунків із робітниками (виплачено більше, ніж належить). Сума по дебеті балансу дорівнює 12,220 тис. грн., по кредиті вона дорівнює – 41,771 тис. грн.

Контрольне звіряння показало, що ці суми збігаються з даними Головної книги. У самій же Головній книзі виявлено багато виправлень; бухгалтер по оплаті праці пояснює це неточністю підрахунків ще в первинних документах... (усі виправлення підписані бухгалтером). Переконавшись, що дані Головної книги і балансу збігаються, можна продовжити подальше звіряння. Для цього порівняємо дані Головної книги зі склепінням нарахувань і утримань.

РД-3

Відповідність заборгованості по оплаті праці, що значиться в розрахунково-платіжних відомостях і Головній книзі.

Організація, яку перевіряють ТОВ «Техногран»

Період проведення операційної перевірки 01.02.2007-12.02.2007

Кількість людино-годин 240

Керівник перевірки Карпенко Л.М.

Склад аудиторської групи Петренко А.Г., Івасюк Р.Л.

Вибірка Вибіркова

Період, що перевіряється 2006 рік.

Аудитор _________________ Івасюк Р.Л. 02.02.2005р.

^{(підпис)}

Дані невідповідності бухгалтер пояснити не може ( говорить, що просто описалася).

Заробітна плата на підприємстві нараховується згідно посадових окладів, штатного розпису, відрядних розцінок і норм виробітку.