17395 (585856), страница 10

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

Следующий шаг: вычитаем из общего объема предполагаемой к выпуску продукции объем полностью законченных производством изделий и получаем предполагаемый объем продукции в натуральных измерителях, который ожидаем к получению из остатков НЗП на конец месяца. В нашем случае: 79-72=7 (м³).

Для расчета остатков НЗП необходимо определить объем исходного сырья (лес), который соответствует величине готовой продукции и НЗП по каждому переделу. Для этого необходимо использовать норматив расхода сырья на 1 кубометр готовой продукции.

Для 1-го передела норматив расхода составит 2,5; для 2-го – 1,076; для 3-го – 1,104.

Определим величину исходного сырья (леса), содержащегося в готовой продукции и НЗП по каждому переделу и рассчитаем себестоимость готовой продукции и НЗП по данным бухгалтерского и налогового учета. Данные представим в виде таблицы.

Таблица 4

	По 1-му переделу			По 2-му переделу				По 3-му переделу
	в готовой продукции	в НЗП	Итого		в готовой продукции	в НЗП	Итого	в готовой продукции	в НЗП	Итого
Исходное сырье (лес) в м3	200	-	200		193,67	18,83	212,5	133,65	8,91	142,56
Расходы в БУ	360600	-	360600		415940	40440	456380	336786	22452	359238
Расходы (прямые) в НУ	286600	-	286600		320590	31170	351760	256072	17071	273143

Необходимо отметить, что МНС России в части определения остатков НЗП (№ 02-5011/151 – ч. 776 от 28.06.2002 г.) предоставляло предприятиям два допущения:

1. для расчета доли остатков НЗП в исходном сырье можно использовать данные о натуральных показателях видов сырья в единице готовой продукции (то есть нормативный расход материалов на единицу выпущенной продукции);

2. для расчета остатков НЗП используются данные о каком-либо одном виде исходного сырья.

Как видно из таблицы, расчет себестоимости готовой продукции и НЗП по переделам, произведенный по правилам бухгалтерского учета, и пропорционально доле исходного сырья (по правилам налогового учета) дают один результат. Мы специально для сравнения рассчитали бухгалтерскую себестоимость этими двумя способами. Результаты вычислений полностью совпали.

Этому есть простое объяснение: распределение расходов в бухгалтерском учете по каждому переделу осуществляется пропорционально натуральному показателю объема готовой продукции, выпущенной в текущем месяце и предполагаемой к выпуску в следующих периодах (в НЗП). А нормативный выход продукции путем применения норм расхода по каждому переделу несложно преобразовать в нормативные показатели использованного сырья.

Таким образом, если для распределения расходов по 3-му переделу в бухгалтерском учете будет взят нормативный выход продукции в объеме 48 м³, то с помощью нормативного расхода по 1-му, 2-му и 3-му переделам мы можем преобразовать нормативный объем продукции в нормативный объем исходного сырья (лес), а именно 142,56 м³ (расчет: 48 м³2,51,0761,104). Аналогично объем выпускаемой в течение месяца готовой продукции составит в натуральных измерителях 45 м³, в пересчете на исходное сырье – 133,65 м³, а объем НЗП – 3 м³ и соответственно 8,91 м³.

Как приблизить расчет остатков НЗП в налоговом и бухгалтерском учете в случае бесполуфабрикатного варианта попередельного метода калькулирования? Данный способ учета предполагает, что полуфабрикаты по каждому из переделов не реализуются на сторону, а в полном объеме передаются из цеха в цех для дальнейшей обработки. Реализации подлежит только готовая продукция последнего передела.

Рассмотрим для наглядности тот же технологический процесс – распиловку леса по трем переделам.

Особенностью бесполуфабрикатного варианта учета является отсутствие аналитического учета по каждому переделу. В этом случае для расчета остатков НЗП в бухгалтерском учете используются следующие учетные процедуры:

1. по результатам инвентаризации НЗП в натуральном выражении по переделам определяются прямые затраты в НЗП (материалы, оплата труда). Накладные расходы распределяются пропорционально прямым.

2. НЗП определяется по нормативной (реже плановой) себестоимости в зависимости от степени готовности полуфабрикатов. Отклонение фактической от нормативной себестоимости может в полной мере относиться на готовую продукцию, а может распределяться пропорционально готовой продукции и НЗП.

3. Полуфабрикаты разных переделов приводятся в сопоставимый вид – условные единицы (при расчете используются коэффициенты приведения продукции к эталону).

Попытаемся сделать расчеты остатков НЗП лесопильного производства вышеперечисленными способами.

Способ № 1.

	Остатки НЗП на начало месяца	Подано в производство	Итого остатки + приход	Выпуск готовой продукции	Остатки НЗП на конец месяца
Материальные затраты	73020	180000	253020	228055	24965
Оплата труда +отчисления	3490	61960	65450	59834	5616
ТЗР	8762	18000	26762	24121	2641
РСЭО	7540	169570	177110	160104	17006
Общепроизвод-ственные расходы	3348	41519	44867	40682	4185
Итого	96160	471049	567209	512796	54413

Исходные данные:

остатки в натуральном выражении на начало и конец месяца:

• по 1-му переделу: 0/0

• по 2-му переделу: 5 м³/7,53 м³

• по 3-му переделу: 10 м³/3,31 м³

Подано в производство 200 м³ леса, коэффициент выхода:

• по 1-му переделу: 2,5

• по 2-му переделу: 1,076

• по 3-му переделу: 1,104

Выпущено готовой продукции (доска половая), м³.

Расчет: [((200:2,5)+5-7,53):1,076+10-3,31]:1,104=72,0 м³

Трудоемкость 1 м³ готовой продукции (полуфабриката) по переделам:

• по 1-му переделу: 437,50 руб.

• по 2-му переделу: 230,13 руб.

• по 3-му переделу: 149,63 руб.

Рассчитаем материальные затраты в НЗП на конец месяца.

Стоимость леса (как видно из данных таблицы) – 900 руб. за 1 м³.

Тогда материальные затраты в НЗП составят:

• на 2-м переделе: 7 м³9002,51,076=16 947 руб.

• на 3-м переделе: 3 м³9002,51,0761,104=8 018 руб.

Расходы на оплату труда (считаем, что к остаткам НЗП на 2-м и 3-м переделах не прилагался труд):

• на 2-м переделе: 7 м³437,501,076=3 295 руб.

• на 3-м переделе:

3 м³(437,501,0761,104)+3м³(230,131,104)=2321.

Процент ТЗР (по факту текущего месяца) к материальным затратам:

26762:253020=10,58 %.

Процент РСЭО (по факту текущего месяца) к расходам на оплату труда и материальным затратам:

177110:(253020+65450)=55,61 %.

Процент общепроизводственных расходов к расходам на оплату труда и РСЭО: 44867:242560=18,5 %.

Рассчитаем ТЗР, РСЭО и общепроизводственные расходы в НЗП на конец месяца:

Σ ТЗР = 2496510,58 %=2641.

Σ РСЭО = (24965+5616)55,61 %=17006.

Σ общепроизводственных расходов = (5616+17006)18,5 %=4185.

Способ № 2.

	Затраты основного пр-ва	Остатки НЗП по переделам в нормативной себестоимости				Нормативная себестоимость полуфабрикатов (1 м3) по переделам				Готовая продукция по норма-тивной се-бестои-мости		Фактическая себестоимость НЗП и готовой продукции
		1-й	2-й	3-й	1-й		2-й	3-й			2-й пере-дел		3-й пере-дел	гото-вая про-дукция
МЗ	253020		15667	15324	2080		4627	6116	440352		15727		15383	442047
ОТ	65450		3254	762	432		230	240	17280		3267		765	17347
ТЗР	26762		1567	-	208		-	-	-		1573		-	-
РСЭО	177110		10545	1533	1400		463	560	40320		10586		1539	40475
обще-произв.	44867		1356	729	180		220	227	16344		1361		732	16407
Итого	567209		32389	18348	4300		5540	7143	514296		32514		18419	516276

На самом деле возможны два варианта расчета. Мы привели в таблице вариант, когда отклонения между фактической и нормативной себестоимостью относят пропорционально между НЗП и готовой продукцией.

Остаток НЗП по нормативной себестоимости на 2-м переделе рассчитывается путем корректировки стоимости полуфабрикатов 1-го передела на коэффициент выхода 2-го передела.

Стоимость НЗП 2-го передела: 43001,076=46277 м³=32 389 руб.

Стоимость НЗП 3-го передела: 55401,104=61163=18 348 руб.

Стоимость готовой продукции в нормативной оценке: 714372=514 296.

Характеристики

Список файлов ВКР