163227 (Эффективность функционирования специальных налоговых режимов в РФ), страница 2

Полная сумма налога за весь налоговый период уплачивается:

• организациями - до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В эти же сроки представляются налоговые декларации по итогам отчетного периода.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основе книги учета доходов и расходов, форма которой утверждается МНС России. При этом для налогоплательщиков сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций, и порядок представления статистической отчетности.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 24.07.2002 г. № 104, которым были внесены изменения в БК РФ, установлены следующие нормы отчислений:

• в федеральный бюджет - 30%;

• в бюджеты субъектов РФ - 15%;

• в местные бюджеты - 45%;

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,5%;

• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 4,5%;

• в Фонд социального страхования РФ - 5%.

Порядок учета отдельных расходов при УСН с 2009 года

С 1 января 2009 года согласно новой редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право отражать в составе расходов страховые взносы на обязательное страхование ответственности, к которому, в частности, относится обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО). По командировочным расходам (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) отменено нормирование сумм суточных и полевого довольствия. Напомним, что до 2009 года названные расходы признаются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Сейчас при исчислении налоговой базы «упрощенец» может учесть расходы на сырье и материалы, если выполнены два условия: данные расходы оплачены, а сырье и материалы списаны в производство. С 2009 года признать расходы на приобретение сырья и материалов можно будет сразу после оплаты (в момент погашения задолженности), а факт их передачи в производство значения не имеет. Такие поправки внесены в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ дополнен положениями о порядке определения остаточной стоимости основных средств при смене плательщиком УСН объекта налогообложения. Так, на дату перехода с объекта налогообложения доходы на объект доходы, уменьшенные на величину расходов, остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН (с объектом налогообложения доходы), не определяется.

С 2009 года отменяются ограничения по количеству видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальные предприниматели могут применять «упрощенку» на основе патента. Перечень видов предпринимательской деятельности, по которым может применяться УСН на основе патента, расширен. В него включены, например, услуги общественного питания, услуги по переработке и сбыту сельхозпродукции, ведению охотничьего хозяйства и осуществлению охоты, осуществлению частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию, а также услуги, связанные с занятием частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на данный вид деятельности. Такие поправки внесены в статью 346.25.1 НК РФ.

Со следующего года отменяется право субъектов РФ по определению законами конкретных перечней видов предпринимательской деятельности (в пределах, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ), по которым индивидуальным предпринимателям разрешено применять УСН на основе патента.

Указанным предпринимателям с 2009 года предоставлено право привлекать наемных работников в том числе по гражданско-правовым договорам. Среднесписочная численность таких работников не должна превышать за налоговый период пяти человек.

Уточнены сроки, на которые выдается патент. В настоящее время это квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. По новым правилам патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Приводится определение налогового периода по данному налоговому режиму. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Допустим, по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысят размер доходов, указанный в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса (20 млн. руб., увеличенные на коэффициент-дефлятор), или в течение налогового периода будет допущено несоответствие требованиям пункта 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ (средняя численность наемных работников превысит пять человек). Такой налогоплательщик будет признан утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с начала налогового периода, на который он был выдан. Налогоплательщику придется уплатить налоги за этот период в соответствии с общим режимом налогообложения.

С 2009 года для индивидуального предпринимателя, состоящего на учете в налоговом органе одного субъекта РФ и получающего патент в другом, введена обязанность встать на учет в налоговом органе каждого из субъектов РФ, где он получает патент. Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов только в части доходов.

2.Система налогообложения в виде налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) относится к специальному налоговому режиму, который предполагает особый порядок определения элементов налогообложения и освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов.

ЕНВД (единый налог) регулируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В эту главу Налогового кодекса РФ (НК РФ) постоянно вносятся изменения.

Прежде всего, следует отметить, что единый налог вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения (например, с упрощенной системой налогообложения).

ЕНВД может применяться только в отношении определенных видов деятельности. К ним относятся:

•бытовые услуги, их группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, и оказываемые только физическим лицам. К этим услугам не относятся услуги ломбардов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• ветеринарные услуги в соответствии с перечнем услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации и Общероссийским классификатором услуг, и оплачиваемые физическими лицами и организациями;

• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, оказываемые платно физическим лицам и организациям. В эту группу услуг не входят услуги по заправке автотранспортных средств, гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества, оказываемые потребителям бесплатно (в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ и законом РФ от 27.02.92 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей») за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций) не могут быть отнесены к деятельности, подлежащей переводу на ЕНВД;

• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения не более 20 транспортных средств для оказания таких услуг. К таким автотранспортным средствам относятся автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили;

• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту организации торговли;

• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки, другие объекты) и объекты нестационарной торговой сети;

•услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150м² по каждому объекту организации торговли. В группу этих услуг не включены услуги, оказываемые учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения;

• услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания без залов обслуживания посетителей;

• распространение и (или) размещение наружной рекламы;

• распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, прицепах и прицепах-роспусках, речных судах;

• услуги, оказываемые организациями и предпринимателями по временному размещению и проживанию. При этом площадь помещений в каждом объекте предоставленных услуг должна быть не более 500 м²;

• услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование: торговых мест в объектах стационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов, других объектов); объектов организации общественного питания без зала обслуживания посетителей;

• услуги по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест;

• услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках³.

Необходимо отметить, что ЕНВД не применяется в отношении всех перечисленных видов деятельности при их осуществлении в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также налогоплательщиками, относимым к категории крупнейших.

ЕНВД не распространяется и на налогоплательщиков, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализующих через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания производственную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не имеет значения, к какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются товары.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 1 ст. 492) под договором розничной купли-продажи понимается договор, по которому продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Конечная цель использования приобретаемого товара покупателем позволяет отличать розничную торговлю от оптовой.

Реализация товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в кредит относится к розничной торговле, при осуществлении которой организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться плательщиками единого налога на вмененный доход. Это вытекает из того, что для применения системы налогообложения в виде ЕНВД имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи. При этом форма и момент оплаты покупателем товара не ограничены.

Кроме основного критерия, позволяющего отличать розничную торговлю от реализации товаров по договорам поставки, Минфин России в своем письме от 20.12.06 г. № 03-11 -04/3/544 выделяет еще один - оформление продавцом накладной. В письме говорится, что если при осуществлении операций по реализации товаров покупателям (в том числе и не заявившим о себе как о представителях организаций) оформление производится на основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных документов, то такая деятельность не может относиться к розничной торговле для целей применения ЕНВД.

Следует обратить внимание на то, что деятельность в области розничной торговли помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи предполагает также проведение закупок товаров и их хранение, которые являются частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

По мнению Минфина России (письмо от 28.04.07 г. № 03-11-05/83), получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок или бонусов, а также премий от поставщиков за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.