2 Практика (Бухгалтерский учёт и анализ деятельности торговой организации), страница 5

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Согласно данным учета в декабре 2015 года ООО «Дуэт Плюс» приобрело товаров на сумму 6 522 451,16 руб. (без НДС).

При признании в бухгалтерском учете ООО «Дуэт Плюс» выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Себестоимость реализованных товаров в декабре 2015 года в организации составила 4 206 931,56 руб.

Данная хозяйственная операция оформлена счетом-фактурой на возврат товара поставщику № 2052 от 25.02.2016 г. Такая цепочка проводок обусловлена тем, что товар был ранее оплачен и НДС по нему принят к зачету. Поэтому его приходится заново восстанавливать (начислять). Выполненная последовательность проводок правильна.

2.3.2 Учет издержек обращения

Синтетический учет издержек обращения в ООО «Дуэт Плюс» ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету данного счета собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения в части транспортных расходов на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи».

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», к которому открыт субсчет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источников расходов и затрат. В таблице 2.8 представлен анализ счета 44 ООО «Дуэт Плюс» за декабрь 2015 г., в котором наглядно представлена корреспонденция между счетом 44 и другими счетами.

Таблица 2.8 - Анализ счета 44 за декабрь 2015 г.

При этом по данным статьям отражаются следующие расходы и затраты:

- Кт 02 «Амортизация ОС» - начисляется амортизация по объектам основным средствам;

- Кт 10 «Материалы» - списываются материалы, израсходованные при хранении товара и на другие нужды;

- Кт 41 «Товары» - списываются товары, использованные для внутренних нужд организации;

- Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» полученные счета за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги);

- Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения.

- Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отчисления на социальное страхование (страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС) на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

- Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется заработная плата сотрудникам торговой организации;

- Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

- Кт 97 «Расходы будущих периодов» - отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его. К ним в ООО «Дуэт Плюс» расходы на программное обеспечение, устанавливаемое на рабочих местах работников, а также страховая премия за страхование имущества.

Таблица 2.9 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу». Данная операция формируется автоматически с помощью регламентного отчета «Закрытие месяца».

Если сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 44 за этот же период, то можно увидеть не только корреспонденцию счетов, но и конкретные статьи издержек обращения за декабрь 2015 г. в ООО «Дуэт Плюс». Представим оборотно-сальдовую ведомость в виде таблицы 2.9.

Как видно из приведенных в таблице 2.9 данных, что наиболее весомую часть издержек обращения в декабре занимают оплата труда, транспортные расходы, расходы на рекламу и арендную плату. Высокий удельный вес транспортных расходов обусловлен удаленностью основных поставщиков товаров от г. Хабаровска. Пример учета некоторых издержек обращения в ООО «Дуэт Плюс» в декабре 2015 г. представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Учет издержек обращения в ООО «Дуэт Плюс», руб.

Исходя из данных таблицы 2.10 видно, что все услуги, относящиеся на издержки обращения, приходуются в ООО «Дуэт Плюс» типовыми бухгалтерскими записями. Списание издержек обращения производится в последний день месяца автоматически регламентным отчетом «Закрытие месяца». При этом все затраты списываются в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет 07 «Коммерческие расходы».

2.4 Анализ основных экономических показателей торговой деятельности

2.4.1 Анализ товарооборота

Основными задачами анализа товарооборота торгового предприятия являются: