Текст ВКР (Бухгалтерский учёт основных средств и анализ эффективности их использования на примере Хабаровского информационно-вычислительного центра), страница 6

Наблюдается существенный рост кредиторской задолженности на 22,34% и снижение дебиторской задолженности на 28,02%. Снижение суммы дебиторской задолженности в большей степени отрицательно сказывается на текущей деятельности предприятия, поскольку данная ситуация может свидетельствовать о снижении числа покупателей и заказчиков.

Проанализировав данные основных экономических показателей деятельности ХИВЦ, можно сделать вывод, что предприятие вцелом сработало эффективно в отчетном периоде.

Как отмечалось ранее, доходы подсобно-вспомогательной деятельности формируются за счет предоставления услуг корпоративной информации. Рассмотрим структуру доходов подсобно-вспомогательной деятельности Хабаровского информационно-вычислительного центра в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Структура доходов подсобно-вспомогательной деятельности

В структуре доходов подсобно-вспомогательной деятельности наибольшую долю (41,3%) составляют доходы от услуг по сопровождению АРМ Клиента ЭТРАН. По сравнению с 2013 годом наибольший рост доходов получен от услуг по информированию (1 395 тыс. руб.) и от услуг по сопровождению ЭТРАН (1142 тыс. руб.) в связи заключением новых договоров. Снижение доходов по сравнению с 2013 годом произошло от услуг по сопровождению АСУ «Экспресс» (228 тыс. руб.) в связи с сокращением количества терминалов и закрытием коммерческих касс.

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности Хабаровского информационно-вычислительного центра осуществляется Региональным общим центром обслуживания (ДВ ОЦОР) Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги». ДВ ОЦОР находится в оперативной подчиненности органу управления Желдоручета и функциональной подчиненности Бухгалтерской службе ОАО «РЖД». Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности Хабаровского ИВЦ проводится в соответствии с Учетной политикой Открытого Акционерного Общества «Российские железные дороги» на 2015 год, утвержденной приказом ОАО «РЖД» от 31.12.2010 г. № 235 [28].

На предприятии бухгалтерской службой используется программа SAP Logon или кратко R3. Она разработана и используется для ведения бухгалтерского учета на предприятиях железнодорожного транспорта. В программе R-3 каждой бухгалтерской проводке присваивается порядковый номер по которому в любой момент можно просмотреть все проводки по данной операции.

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности производится в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами по бухгалтерскому учету.

Объектами бухгалтерского учета предприятия являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности (капитал), доходы и расходы. Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности ХИВЦ информации об объектах производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету [22].

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении ХИВЦ, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств осуществляется с использованием счета 01 «Основные средства» и счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с учетной политикой ОАО «РЖД» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект [27].

Начисление амортизационных отчислений по всем группам однородных основных средств производится линейным способом в течение всего срока полезного использования основных средств, входящих в эту группу.

Принятие к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в виде материалов и товаров, как отмечено в учетной политике ОАО «РЖД» [28], осуществляется с использованием счета учета заготовления и приобретения материальных ценностей и счета учета отклонений в стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерском учете материалы и товары отражаются по учетным ценам на отдельных счетах учета материалов и учета товаров соответственно.

Материально-производственные запасы (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при отпуске в производство и ином выбытии оцениваются по средней себестоимости.

Бухгалтерский учет финансовых вложений ведется в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в зависимости от срока обращения (погашения), а также по их видам. Перевод финансовых вложений из долгосрочных в краткосрочные осуществляется в момент, когда до погашения этих финансовых вложений остается не более 12 месяцев.

Выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (по их отдельным видам) исходит из того, что принятая единица учета финансовых вложений должна обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений [3].

Доходы от обычных видов деятельности ХИВЦ, как и другие филиалы ОАО «РЖД», отражаются совокупно по Обществу. Доходы по подсобно-вспомогательной деятельности формируются и отражаются отдельно по ИВЦ.

ХИВЦ признает расходы отчетного периода в зависимости от их вида, условия осуществления и характера своей деятельности расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами. Расходами по обычным видам деятельности являются эксплуатационные расходы. К прочим расходам ХИВЦ относятся расходы от предоставления услуг корпоративной информатизации.

Формирование прибыли (убытка) от обычных видов деятельности производится в целом по ОАО «РЖД» на основании бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и оценки статей бухгалтерского баланса. Формирование прибыли от прочих видов деятельности производится отдельно по ХИВЦ.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерском учете ИВЦ по правилам, принятым в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и учетной политикой в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых правильными.

Дебиторской задолженностью признается задолженность, которая является следствием определенных действий или бездействия другого контрагента (дебитора) по отношению к ХИВЦ и связана с требованием ХИВЦ получить денежные средства, иные активы, принять результат выполненных работ или оказанных услуг, совершить иные действия в свою пользу, возникающие в силу договора, закона или другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Кредиторской задолженностью признается задолженность, которая является следствием определенных действий или бездействия ХИВЦ по отношению к другому контрагенту (кредитору) и связана с требованием контрагента передать денежные средства, иные активы, результат выполненных работ или оказанных услуг, совершить иные действия в пользу этого лица, возникающие в силу договора, закона или другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота [28].

2.3 Бухгалтерский учет основных средств

2.3.1 Общие аспекты ведения бухгалтерского учета основных средств

Регулирование вопросов в области учета основных средств ХИВЦ осуществляется документами ОАО «РЖД» всех трех уровней.

Документом первого уровня является Учетной политикой открытого акцио­нерного общества «Российские железные дороги» (п. 2.4).

Документами второго уровня являются: Корпоративны учетные принципы «Учет основных средств» КУП 4/2013; Корпо­ративные учетные принципы «Учет на забалансовых счетах» КУП 16/2013; другие корпоративные учетные принципы, в которых описываются отдельные операции с основными средствами.

К документам третьего уровня относятся:

• Альбомом форм первичной учетной документации ОАО «РЖД», утвержденным распоряжением ОАО «РЖД» от 15.12.2008 №2688р;

• Инструкцией о порядке списания пришедших в негодность объек­те основных средств ОАО «РЖД» утвержденной Приказом ОАО «РЖД» от 23.07.2004 №109;

• Указатель инвентарных объектов основных средств ОАО «РЖД», утвержденным распоряжением ОАО «РЖД» от 13.03.2007 №395р;

• Методические указания по бухгалтерскому и налоговому уче­ту затрат на восстановление объектов основных средств ОАО «РЖД», утвержденными распоряжением ОАО «РЖД» от 29.06.2007 №1224р;

• Методика бухгалтерского учета операций по восстановлению объектов основных средств в филиалах ОАО «РЖД», утвержденной №40;

• распоряжение ОАО «РЖД» от 30.10.2003 №43р «О порядке оп­ределения сроков полезного использования основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету в ОАО «РЖД»;

• Порядок перевода на консервацию и расконсервацию объектов основных средств открытого акционерного общества «Российские же­лезные дороги», утвержденным распоряжением ОАО «РЖД» от 05.06.2006 №1128р;

• письма департамента бухгалтерского учета бухгалтерской службы ОАО «РЖД»;

• другие внутренние документы ОАО «РЖД» [32].

В соответствии с КУП 4/2013 [27] единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного основного средства нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для квалификации активов в составе основных средств установлен лимит стоимости в размере 40 тысяч рублей.

Бухгалтерский учет движения основных средств ИВЦ ведется в соответствии с утвержденным вцелом для ОАО «РЖД» Корпоративным учетным принципом «Учет основных средств» КУП 4/2013. В соответствии с данным локальным документом и Рабочим планом счетов ОАО «РЖД» рассмотрим структура счета 01 «Основные средства», счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств ИВЦ.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по следующим направлениям:

• по видам основных средств (на уровне субсчетов);

• по сфере использования основных средств (производственные объекты, объекты социального назначения) и по видам движения основных средств (на уровне аналитического признака) [24].

К счету 01 «Основные средства» открываются следующие субсчета (по видам основных средств), которые представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Субсчета к счету 01 «Основные средства»

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, начисленной за время эксплуатации основных средств. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по следующим направлениям:

• по видам основных средств (на уровне субсчетов);

• по сфере использования основных средств и по видам движения основных средств (на уровне аналитического признака) [24].

К счету 02 «Амортизация основных средств» открываются субсчета, которые показаны в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Субсчета к счету 02 «Амортизация основных средств»

Окончание табл. 2.4

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по следующим направлениям:

1. по видам внеоборотных активов (на уровне субсчетов);

2. по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, – по каждому строящемуся или приобретаемому объекту [24].

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета, которые представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Окончание табл. 2.5

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов, и затратах на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.