Текст ВКР (Бухгалтерский учёт основных средств и анализ эффективности их использования на примере Хабаровского информационно-вычислительного центра), страница 2

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по сооружению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа — по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету [39].

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (например, переоценка), а также в случае проведения на них работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, в случае их частичной ликвидации.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и первоначальная стоимость их уменьшается.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа (начисленной амортизации) основных средств.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т. е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки [31].

1. Особенности бухгалтерского учета основных средств

Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

• правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

• достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

• определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

• обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

• проведение анализа использования основных средств;

• получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности [44].

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации;

• об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности [47].

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Для учета движения основных средств организации должны применяться следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, которые представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Унифицированные формы первичной учетной документации

по учету основных средств

№ формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-16	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-46	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-66	Инвентарная книга учета объектов основных средств

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи объекта основных средств (ОС-1 и ОС-1а) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов (ОС-1б) можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку для учета объекта основных средств (ОС-6) или для группы объектов основных средств (ОС-6а) после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для передающей и принимающей основные средства организации [42].

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ОС-3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу со склада в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2).

Операции по ликвидации объекта основных средств и групп объектов основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание объекта основных средств и актом на списание групп объектов основных средств, соответственно, (ОС-4 и ОС-4б). А списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств (ОС-4а).

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

1. Стадии поступления основных средств в организацию;

2. Стадии эксплуатации основных средств в организации;

3. Стадии выбытия основных средств из организации.

На первой стадии производятся принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка [44].

Основными способами поступления основных средств являются:

• приобретение основных средств за плату;

• сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е. подрядным способом);

• сооружение и изготовление основных средств силами самой организации (т.е. хозяйственным способом);

• поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

• безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;

• поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

Поступление основных средств в бухгалтерском учете отражено следующими проводками, которые представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Типовые хозяйственные записи при поступлении основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счета
	дебет	кредит
Приобретение за плату
Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08.4	60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком объекта ОС	19.1	60
Произведена оплата за объект (включая НДС)	60	51
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат)	01	08.4
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС	68.1	19.1
Сооружение и изготовление основных средств за плату
Сформирована стоимость подрядных работ	08.3	60
Отражена сумма НДС	19.1	60
Отражены расходы на государственную регистрацию объекта основного средства	08	76
Объект ОС принят к учету	01	08.3
Сооружение и изготовление основных средств силами самой организации
Отражены расходы на строительство основного средства	23	10, 60, 70, 69, 02, 25
Списание расходов вспомогательного производства	08	23
Начислен НДС на стоимость строительства	19.1	68.1
Оплачен НДС	68.1	51
Отражены расходы на государственную регистрацию основного средства	08	76

Окончание табл. 1.2

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счета
	дебет	кредит
Принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости	01	08
Приобретение в счет вклада в уставный капитал
Сформирована задолженность учредителей по вкладам	75.1	80
Отражена денежная оценка объекта ОС, внесенного в счет оплаты долей (акций) в уставном капитале организации	08.4	75.1
Принят к учету объект ОС по первоначальной стоимости, равной денежной оценке объекта ОС, согласованной учредителями	01	08.4
Безвозмездное получение
Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта ОС на дату принятия к учету	08.4	98.2
Безвозмездно полученный объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости	01	08.4
Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту ОС (ежемесячно)	20	02
Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации	98.2	91.1
По договору мены
Отражена стоимость объекта ОС, поступившего по договору мены	08.4	60
Отражена сумма НДС от стоимости поступившего по договору мены объекта ОС	19.1	60
Принят к учету объект ОС	01	08.4
Признана выручка от реализации продукцию (товаров, работ, услуг) или иных ценностей (включая НДС)	62	91.1
Списана балансовая стоимость товаров, материалов или иных ценностей, переданных в счет исполнения обязательств по договору мены	91.2	41, 10, 20, 43
Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены	60	62
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная контрагентом	68	19.1

На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу), называется амортизацией основных средств [31].