– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – налог для юридических лиц и предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, такими как розничная торговля, перевозка грузов, общественное питание, размещение рекламы и другие. Налоговая ставка установлена в размере 15 процентов от величины вмененного дохода;

– патентная система налогообложения (ПСН) – применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения. Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности [4].

ООО «Новый сервис» применяет общую систему налогообложения, однако хозяйственная деятельность предприятия соответствует критериям для перехода на следующие специальные режимы налогообложения: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Сравнительный анализ таких систем налогообложения представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Анализ налоговых платежей, уплачиваемых при применении различных систем налогообложения [24]

Целесообразным представляется рассмотреть особенности и последствия применения механизмов снижения налоговых платежей относительно применяемой предприятием системы налогообложения (таблица 3.3).

Таблица 3.3 – Применение механизмов снижения налоговых платежей относительно применяемой системы налогообложения [22]

В случае применения предприятием общей системы налогообложения, в рамках данной системы налогообложения, налоговое планирование имеет наиважнейшее значение, так как без построения процесса деятельности адекватно существующему законодательству и выбора оптимальной системы налогообложения налоговые риски и платежи превысят экономическую выгоду от осуществляемой деятельности.

Относительно применения предприятием системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, следует отметить тот факт, что возможность налогового планирования практически отсутствует, так как величины основных показателей (таких как базовая доходность, коэффициенты-дефляторы) закреплены на законодательном уровне и не зависят от результатов деятельности предприятия. В этих условиях единственной возможностью снижения налоговых платежей является незаконное уклонение от уплаты налогов путем осознанного занижения налоговой базы (например, внесение в налоговую декларацию меньшей торговой площади или меньшего количества торговых точек). Налоговое планирование для предприятий, применяющих единый налог на вмененный доход, будет заключаться лишь в планировании налогового бремени в рамках изменяющегося законодательства и оценке целесообразности ведения деятельности в изменяющихся условиях [22].

В случае применения предприятием упрощенной системы налогообложения, существует возможность как уклонения от уплаты налогов, так и налогового обхода, поскольку налогооблагаемая база здесь будет зависеть от совокупной величины дохода (при выборе объекта налогообложения в виде доходов) либо от разницы между полученными доходами и произведенными расходами (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы»). Однако применить налоговое планирование в области оптимизации ресурсов предприятия возможно, хотя представляется весьма затруднительным [22].

Таким образом, одним из важнейших аспектов формирования эффективной налоговой политики предприятия является выбор системы налогообложения, которая позволит оптимизировать налоговые платежи.

3.3 Выбор оптимальной налоговой политики для улучшения финансового состояния (снижение налоговой нагрузки и минимизации риска)

Для улучшения финансового состояния ООО «Новый сервис» по результатам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно предложить рекомендации по снижению налоговой нагрузки и минимизации риска.

Для снижения налоговой нагрузки необходимо снизить налоговые платежи. Одним из способов снижения налоговых платежей является смена налоговой системы. В таблице 3.4. сравниваются общая система налогообложения и упрощенная система налогообложения, которая классифицируется в зависимости от налоговой базы. Расчеты в данной таблице являются приблизительными, поскольку информационным источником для исчисления налога на УСН является отчет о финансовых результатах ООО «Новый сервис» за 2016 г.

Таблица 3.4 – Анализ налоговых платежей ООО «Новый сервис» на 2016 г. при применении различных систем налогообложения

По результатам расчетов, можно сказать о том, что смена общей системы налогообложения ООО «Новый сервис» на один из подвидов упрощенной системы приведет к снижению совокупных налоговых платежей, а вследствие и к снижению уровня налоговой нагрузки.

Как видно в таблице 3.4. применение УСН «Доходы минус расходы» дает наиболее эффективный результат – наибольшее снижение налоговой нагрузки, однако такая система имеет недостатки, которые заключаются в расчете налоговой базы. Налоговой базой на УСН «Доходы минус расходы» являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета необходимо правильно подтвердить произведенные расходы. Основной риск для налогоплательщика при использовании такой системы заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации по УСН и как следствие начисление пени и штрафа.

Для своевременного контроля налоговых рисков предприятию необходимо утвердить методику оценки таких рисков по схеме, представленной на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 – Механизм анализа и контроля налоговых рисков [33]

В целях корректного соблюдения налогового законодательства РФ ООО «Новый сервис» рекомендуется в конце каждого года составлять налоговый календарь на предстоящий отчетный период c разбивкой по кварталам. Ежегодная разработка и введение в действие налогового календаря позволит не только планировать предстоящие налоговые платежи предприятия в отчетном периоде, но и своевременно учитывать изменения в налоговом законодательстве РФ в части изменения требований к налогоплательщикам. Руководствуясь данными представленного налогового календаря, предприятие обезопасит себя от взыскания штрафов за неверные сроки сдачи отчетности и начисления пеней от неуплаты налогов. Налоговый календарь, безусловно, прост в применении, что позволит включить его в налоговое планирование предприятия в любой момент времени [33].

Для минимизации налогового риска, а именно риска выездной налоговой проверки на исследуемое предприятие, необходимо разработать мероприятия для соответствия критериям, приведенным в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. По проведенному анализу было выявлено, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Новый сервис» за исследуемый период не соответствует следующим критериям:

– выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

– значительное отклонение уровня рентабельности (продаж и активов) по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

На основании вышеизложенного можно предложить организации провести следующие мероприятия:

– для соответствия среднемесячной заработной платы на одного работника среднему уровню по виду экономической деятельности в субъекте РФ сократить штат работников предприятия;

– для повышения уровня рентабельности продаж и рентабельности активов провести оптимизацию постоянных и переменных затрат, продать отдельные неиспользуемые средства основных фондов.

Таким образом, для улучшения финансового состояния ООО «Новый сервис» менеджерам предприятия необходимо провести детальный анализ варианта смены системы налогообложения с целью снижения уровня налоговой нагрузки. Для оценки налоговых рисков и уточнения налоговых обязательств необходимо систематическое проведение самостоятельного анализа своей финансово-хозяйственной деятельности согласно критериям Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Эффективная организация налогообложения и прогнозирование возможных налоговых рисков оказывают значительную помощь в достижении стабильного финансового положения предприятий, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

Заключение

Наиболее важные результаты, выводы и предложения, вытекающие из настоящей дипломной работы, следует сформулировать следующим образом.

1. Чтобы обеспечить выживаемость организации в современных экономических условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своей организации, так и его реальных и потенциальных партнеров бизнеса. Для этого необходимо: владеть методикой оценки финансового состояния организации; иметь необходимое информационное обеспечение; иметь квалифицированный персонал, способный реализовать данную методику на практике. Финансовый анализ является наиболее важным элементом финансового менеджмента и аудита. С помощью финансового анализа изучаются тенденции изменения экономических и финансовых показателей за определенный период, устанавливаются закономерности их изменения, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются и прогнозируются существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, выявляются внутренние резервы, разрабатывается экономическая стратегия развития организации.