Рисунок 2.6 – Динамика налоговых платежей и сборов ООО «Новый сервис» за 2014-2016 гг.

Налоговые платежи и сборы занимают наибольшую часть в общей сумме налоговых платежей и сборов и страховых взносов на протяжении всего анализируемого периода. Для рассмотрения структуры налоговых платежей и сборов по исходным данным составлена диаграмма (рис. 2.6.), отображающая динамику структуры налоговых платежей и сборов за анализируемый период.

По результатам данного анализа можно сделать выводы о следующих изменениях в динамике налоговых платежей сборов: в 2015 г. предприятия стало уплачивать транспортный налог, но его доля является незначительной; в 2016 г. не был произведен расчет по налогу на УСН; наибольшую часть налоговых платежей на протяжении всего анализируемого периода составляют расчеты по НДС; к 2016 г. сократился налог на прибыль (темп снижения составил 76,46% за 2014-2016 гг.); наибольший прирост произошел по расчету налога на имущество – темп прироста за весь исследуемый период составил 257,76%, что связано с увеличением налогооблагаемой базы.

Для исследования динамики страховых взносов во внебюджетные фонды ООО «Новый сервис» за период 2014-2016 гг. составлена гистограмма, представленная на рисунке 2.7.

Рисунок 2.7 – Динамика страховых взносов ООО «Новый сервис» за 2014-2016 гг.

Анализируя динамику страховых взносов предприятия за период с 2014 г. по 2015 г. можно сказать о значительном увеличении взносов – темп прироста составил около 85%, что связано с увеличением базы начисления взносов. К 2016 г. по сравнению с 2015 г. величина страховых взносов незначительно снизилась – темп снижения по всем видам взносов составил приблизительно 2%.

Проведя финансовый анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Новый сервис» за период 2014-2016 гг. можно сделать следующие выводы об эффективности деятельности предприятия. Результаты анализа ликвидности и платежеспособности предприятия показали наличие высокого финансового риска и имеющихся проблемах у предприятия с общей платежеспособностью.

Анализ финансовых результатов и показателей рентабельности показал повышение эффективности деятельности организации за анализируемый период. Однако оценка финансовой устойчивости исследуемого предприятия по типу финансовой устойчивости было выявлено, что ООО «Новый сервис» находится в кризисном финансовом состоянии на протяжении всего анализируемого периода.

При анализе динамики налоговых платежей и уровня налоговой нагрузки предприятия было выявлено, что общество имеет высокий уровень налоговой нагрузки, что говорит о неэффективном налоговом планировании.

На сегодняшний день ситуация складывается таким образом, что в России многие малые и средние предприятия не ведут налогового планирования, мотивируя это тем, что небольшие масштабы деятельности организаций небольшого бизнеса не требуют повышенного внимания к налоговой политике, как, например, крупные компании. Что, по моему мнению, не совсем оправдано, поскольку налоговая нагрузка и налоговый риск независимо от размера компании имеют негативное влияние на эффективность ее деятельности. Из этого вытекает необходимость разработки оптимальной налоговой политики для ООО «Новый сервис.

3 Организационно-экономическое основы налоговой политики ООО «Новый Сервис» и оценка её оптимальности

3.1 Методика налогового планирования и анализ налоговых рисков

Налоговое планирование в разрезе предприятий малого и среднего бизнеса, имеет даже большую актуальность по сравнению с предприятиями более крупного формата. Дело в том, что в существующих условиях стремительного развития малых и средних предприятий налицо необходимость использования современных подходов к управлению с целью повышения эффективности бизнеса и сохранения конкурентоспособности. Ситуация осложняется высокой долей неопределенности, существующей на рынке предприятий малого и среднего бизнеса, так как допущенные ошибки из-за отсутствия грамотного управления, в том числе, и налоговыми последствиями на таких предприятиях будут иметь намного более серьезные последствия, нежели ошибки, допущенные в процессе управления крупной организацией.

Налогового планирование рассматривается как система связанных с разработкой и исполнением планов (бюджетов) налоговых обязательств мероприятий, основанных на использовании предусмотренных законодательством льгот, отсрочек и рассрочек налоговых платежей, с целью обеспечения наилучших финансовых показателей деятельности организации [37].

Цель налогового планирования заключается в оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышении объема оборотных средств, увеличении реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышении уровня эффективности ее работы [7].

Методика налогового планирования включает следующие этапы:

– сбор информации для расчета налоговой нагрузки организации (фактической и планируемой) и показателей налогового бремени основных объектов обложения;

– анализ налоговой базы (может быть самостоятельным элементом управления);

– балансирование налоговых выплат (применение нормативов, льгот, отсрочек и т.д.);

– составление налогового календаря;

– составление операционного бюджета по налогам [37].

По результатам анализа налоговой нагрузки ООО «Новый сервис», проведенной в таблице 2.6, было выявлено, что предприятие имеет высокий уровень налоговой нагрузки, однако за анализируемый период 2014-2016 гг. прослеживается тенденция к снижению данного уровня.

Налоговое планирование относится к сфере деятельности, сопровождающейся повышенными рисками, поэтому особое внимание следует уделить мероприятиям по их минимизации. Риски в налоговом планировании – это вероятность наступления событий с негативными последствиями в отношение применявшихся ранее или действующих оптимизационных мероприятиях и схемах [31].

В соответствии с приказом ФНС России от 30.05.2007 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», каждый налогоплательщик может самостоятельно оценить налоговый риск по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным в данной Концепции критериям.

Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

Рассматриваемая Концепция позволяет:

– для налогоплательщиков – максимально уменьшить вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом;

– для налоговых органов – выявить наиболее вероятные "зоны риска" (нарушения законодательства о налогах и сборах), своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля [6].

Критерии оценки рисков по Концепции планирования выездных налоговых проверок отображены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Значения критериев налогового риска ООО «Новый сервис» за 2014-2016 гг.

Оценивая налоговый риск по критериям Концепции можно сделать следующие выводы: налоговая нагрузка ООО «Новый сервис» за весь исследуемый период выше среднеотраслевого уровня налоговой нагрузки по стране. Данный факт свидетельствует о том, что у налоговых органов нет оснований для назначения выездной налоговой проверки, исходя из данного критерия.

Второй критерий – осуществление финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет. В отчетности организации убытков не выявлено, что свидетельствует об отсутствии оснований для назначения проверки.

Еще одним критерием для самостоятельной оценки степени налогового риска является среднемесячная заработная плата на одного работника, которая не должна быть ниже среднего уровня по соответствующему виду экономической деятельности субъекта. Данный показатель не должен быть ниже прожиточного минимума, так как это нарушение положений Трудового кодекса РФ, влекущее за собой значительные санкции. Рассчитанный показатель предприятия является меньшим, чем среднеотраслевой уровень, но большим чем величина прожиточного минимума. Поэтому по данному критерию есть вероятность назначения налоговой проверки.

Последний критерий оценки риска назначения выездной налоговой проверки – это отклонение уровня рентабельности продаж и активов от уровня рентабельности для данной сферы деятельности. Показатели рентабельности продаж и активов намного меньше среднеотраслевого показателя, что свидетельствует о наличии большого риска назначения выездной налоговой проверки предприятия.

Таким образом, анализ показал, что ООО «Новый сервис» не соответствует нормативам сразу по нескольким критериям, следовательно, предприятие в значительной степени находится в зоне налогового риска. Такой факт негативно отражаются на деятельности экономического субъекта, поэтому необходимо периодически проводить налоговый анализ.

3.2 Оценка использования альтернативных подходов при планировании налоговой политики

Разработка и реализация эффективной налоговой политики бизнеса — один из важных факторов успешности компании любого уровня.

Традиционно, налоговая политика формируется исходя из внешних и внутренних факторов, определяющих в дальнейшем направления налогового планирования хозяйствующих субъектов (рисунок 3.1.).

Налоговое планирование включает в себя выбор формы организационно-правовой собственности, системы налогообложения, порядка осуществления деятельности и приобретения активов, а также выбор контрагентов, времени и места осуществления финансово-хозяйственной деятельности. На подготовительном этапе с целью выбора системы налогообложения для эффективного налогового планирования необходимо произвести расчеты планируемых поступлений и расходов [24].

Рисунок 3.1 – Факторы формирования налоговой политики предприятия [33]

На сегодняшний день в России существуют следующие режимы налогообложения.

1. Традиционная (общая) система (режим) налогообложения предусматривает уплату наибольшего количества налогов, а именно: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; налог на доходы физических лиц (НДФЛ) для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги. Традиционная система налогообложения в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему (режим) налогообложения либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения [12].

2. Специальные налоговые режимы в соответствии с Налоговым кодексом РФ:

– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН). Налогоплательщики – сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка составляет 6%;

– упрощенная система налогообложения (УСН) – подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирована на представителей малого и среднего бизнеса. При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%, если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%;

– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»;