18255 (Учет продаж)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

«Учет продаж»

Выполнила: студентка

группы ЗБУА – 21уск.

Иванова М.С.

Проверила: Леухина

Татьяна Леонидовна

Йошкар-Ола 2009

Содержание

1. Учет продаж

Библиографический список

1. Учет продаж

Отгрузка покупателям продукции должна быть подтверждена оплатой. Поэтому продажа продукции предполагает ее реализацию т. е. смену собственника.

Ст. 39 ч. I Налогового кодекса РФ признает реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в ряде случаев, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной основе.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи непосредственно населению по рыночным ценам, под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичной продукции, а при отсутствии ее – в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Таким образом, ценой продажи, используемой в качестве налогооблагаемой базы, признается цена сделки, определенная участниками договора. Эта цена признается рыночной, если не будет доказано обратное. Обязанность доказательства возложена на органы налоговой службы. Однако подобное правило нелишне применять и самим сторонам сделки с тем, чтобы в дальнейшем избежать доначисления сумм налога в бюджет и уплаты сумм пени с недоперечисленной суммы.

Налоговые органы вправе осуществлять контроль по сделкам, в первую очередь между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) сделкам, а также при наличии значительных колебаний цен (более чем на 20% в ту или иную сторону), применяемых участником договора по идентичной (однородной) продукции в пределах непродолжительного времени. В последнем случае законодательство не устанавливает рамки такого времени. Более того, последнее обстоятельство признает обычные при заключении сделок между взаимонезависимыми лицами надбавки к цене или скидки, учитывающие факторы спроса и предложения на рынке товаров, работ и услуг.

Не учитываются колебания цен в указанном выше диапазоне, если скидки вызваны сезонными и иными изменениями потребительского спроса на товары, потерей их качества или иных потребительских свойств. Данное условие действует также на товары с истекшими (или с приближением даты истечения) сроками годности или продажи. Не принимаются во внимание для целей налогообложения колебания цен в пределах указанных процентов в связи с проводимой организацией маркетинговой (ценовой) политикой, в том числе при продвижении своей продукции (работ, услуг) на новые для нее рынки, при предоставлении индивидуальных скидок новым потребителям и в других аналогичных случаях.

В отдельных случаях (отсутствие сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам, отсутствие предложений по ним и т. п.) организация может воспользоваться для определения рыночной цены одним из следующих методов:

1. Затратный метод. Рыночная цена на соответствующий вид продукции (работ, услуг) формируется как сумма произведенных затрат и наценки. Суммы произведенных затрат определяются исходя из сложившейся практики учета отдельных видов затрат на производство конкретных наименований продукции (работ, услуг).

Наценка устанавливается для получения прибыли в пределе, обеспечивающем разумную и обычную для соответствующего сегмента рынка цену.

2. Метод цены последующей продажи. Он предполагает исчисление рыночной цены продукции (работ, услуг) путем исключения разумных затрат при их приобретении из цены последующей продажи (перепродажи) с учетом наценки. Тем самым признается, что рыночная цена на продукт формируется на соответствующем сегменте рынка под влиянием спроса и предложения, границы которых неопределенны.

Оба метода имеют свои достоинства и недостатки. К недостаткам следует отнести то, что законодательство не конкретизирует понятия «разумные затраты» и «разумная прибыль» в соответствующих экономических ситуациях. В условиях нестабильности экономики границы, в пределах которых формируются эти показатели, достаточно широки. Учитывая наличие на рынке в такой период случайных сделок и ограниченного количества участников, размер указанных показателей нельзя признать репрезентативным.

Признание выручки для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 12). Основанием для ее признания являются следующие условия:

• наличие права организации на ее получение исходя из содержания договора или подтвержденного иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• есть уверенность организации в получении экономической выгоды после исполнения ее конкретной операции. Подтверждением такой уверенности имеется в случае, когда она получила в оплату соответствующий актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на конкретный вид актива перешло от поставщика (подрядчика) к покупателю (заказчику);

• издержки, которые понесены организацией по данной операции или будут произведены позже, могут быть определены.

Отсутствие хотя бы одного из указанных условий не дает оснований для признания выручки. В таком случае это кредиторская задолженность со всеми вытекающими в связи с этим последствиями.

Первые три указанные выше условия, дающие основание для признания организацией в бухгалтерском учете выручки, распространяются только на операции, содержанием которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) ею своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций.

Поступление выручки по моменту зачисления на расчетный счет организации находит отражение в учете:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 90 «Продажи»:

субсчет 1 «Выручка».

Одновременно отражается сумма НДС:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 3 «НДС».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

После этого списывается учетная цена проданной продукции с последующим доведением ее через сумму отклонений до фактической себестоимости.

Исходя из своего финансового положения на соответствующем рынке товаров (работ и услуг) организация для исчисления налогооблагаемой базы может применять по операциям продажи один из следующих вариантов формирования выручки:

• по мере оплаты продукции (работ, услуг);

• по дате отгрузки;

• учет по отгрузке, а для целей налогообложения – по мере оплаты.

При применении первого варианта (по мере оплаты продукции) формирование финансового результата на счетах бухгалтерского учета следующее.

Пример.

1. Продукция отгружена покупателю. Документы сданы в банк на инкассо:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — 10000 руб.

2. Произведены поставщиком-грузоотправителем различные расходы по отгрузке продукции, не компенсируемые покупателем:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Кредит счетов 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 500 руб.

3. Поступила на расчетный счет сумма выручки от покупателя за проданную в его адрес продукцию по рыночным ценам – 15000 руб., в том исле сумма НДС – 2288 руб.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 90 «Продажи»:

субсчет 1 «Выручка».

4. Отражена в учете сумма налога на добавленную стоимость на проданную продукцию:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 3 «НДС».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — 2288 руб.

5. Списаны коммерческие расходы на проданную продукцию:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — 500руб.

6. Списывается фактическая себестоимость проданной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — 10000 руб.

7. Исчислен финансовый результат от продажи продукций:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 9 «Прибыль от продаж».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 2212 руб.

(15000 - 2288 -500-10000).

Рассматриваемый вариант исчисления выручки от продажи продукции (работ, услуг) был присущ затратной экономике, хотя при определенных хозяйственных условиях, что отмечалось ранее, возможен к применению и в современных условиях. Отход от затратных методов хозяйствования в условиях продолжающейся инфляции не дает оснований для отказа от применения данного варианта.

Дело в том, что показатель объема выручки от продажи продукции (работ, услуг) используется и в целях налогообложения. Поэтому, если для целей бухгалтерского учета основанием для выбора варианта исчисления выручки от продажи указанных активов является дата перехода права собственности на них, то для целей налогообложения следует придерживаться нормы НК РФ. Согласно ему критерием перехода на вариант формирования выручки по дате оплаты, так называемому «кассовому методу», является получение суммы от покупателей в среднем за каждый квартал из предшествующих четырех кварталов в размере не более 1 млн. руб. (без учета сумм НДС).

Вместе с тем в последнее время многие организации при формировании своей учетной политики исходят из целесообразности установления момента выручки от продажи продукции по дате ее отгрузки. В сравнении с другими методами формирования учетной политики по продаже продукции (работ, услуг) он более прогрессивен.

Во-первых, не требуется никакой корректировки данных, отраженных в учетных регистрах по отгрузке и расчетно-платежных документах. Тем самым возрастает контроль за погашением дебиторской задолженности покупателями.

Во-вторых, отпадает необходимость в дополнительных расчетах по распределению расходов между отгруженной и оплаченной продукцией. Следовательно, снижается трудоемкость учетного процесса.

Этот метод подобен методу учета по поставке, получившему широкое применение в странах с открытой экономикой. Содержание данного метода предполагает признание дохода в том периоде, в котором отгружается продукция или предоставляются услуги.

В учете на договорную стоимость отгруженной продукции составляется запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 90 «Продажи»:

субсчет 1 «Выручка». На сумму налога на добавленную стоимость (если он подлежит обложению на данную продукцию):

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Аналогичная запись в синтетическом учете составляется и на сумму обязательств перед бюджетом по акцизам на отгруженную продукцию, если она подлежит обложению данным видом налога.

Одновременно в учете списывается со склада учетная цена готовой продукции, отгруженной покупателю:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Принимая во внимание, что по дебету счета «Продажи»: субсчет 2 «Себестоимость продаж» уже была отражена сумма отклонений фактической себестоимости от учетной (положительная – экономия «-», отрицательная – перерасход «+») по выпущенной из производства готовой продукции, после указанной выше записи по дебету счета 90 «Продажи» сформируется фактическая себестоимость проданной продукции. После списания на данный счет расходов на продажу данная себестоимость станет полной, характеризующей, во что обошлась продажа продукции поставщику.

Поступление средств от покупателя за отгруженную ранее в его адрес продукцию, подтверждается выпиской банка:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 90 «Продажи» в данной ситуации не затрагивается, поскольку факт продажи состоялся ранее, в момент исполнения своих обязательств поставщиком. На этом этапе к покупателю перешло право собственности, подтвержденное товарно-транспортными документами об отгрузке продукции.

Логичность суждений с точки зрения юриспруденции не исключает ситуации, когда покупатель не уплачивает за продукцию в установленные сроки по причине низкой платежеспособности. В таком случае в законодательном порядке поставщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам за счет прибыли до ее налогообложения, страхуя себя от возможных потерь:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: