18255 (568331), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Непогашенные суммы дебиторской задолженности в установленные сроки списываются в уменьшение резерва, ранее созданного для погашения такой задолженности:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказниками»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам направляются на восстановление операционных доходов. В конечном итоге эти суммы увеличивают прибыль отчетного периода, следующего за периодом их создания.

Когда организация строит учетную политику по формированию выручки по дате отгрузки, а для исчисления налогов – по дате оплаты, в учете составляются следующие бухгалтерские проводки (используем данные предыдущего примера):

1. На сумму выставленного покупателю счета-фактуры на отгруженную продукцию по договорным ценам:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо».

Кредит счета 90 «Продажи»;

субсчет 1 «Выручка» - 15000 руб.

2. Отражается в учете сумма НДС с объема продаж:

Дебет счета 90 «Продажи»;

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Расчеты по НДС» - 2288 руб.

В том случае, когда вариант учетной политики по определению выручки от продажи продукции по дате отгрузки организация осуществляет как в целях постановки бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения, приведенная выше операция будет отражена записью:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

3. Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж» - 10000 руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

4. Списываются коммерческие расходы:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - 500 руб.

5. Исчислен финансовый результат:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 9 «Прибыль от продаж».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 2212 руб.

6. Зачислена на расчетный счет сумма платежа, поступившая от покупателя за отгруженную в его адрес продукцию:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо» - 15000 руб.

7. Отражена сумма НДС по расчетам с бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

субсчет «Расчеты по налогу на добав ленную стоимость» - 2288 руб.

Для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) исчисляется либо по мере ее оплаты, т. е. зачисления на счета в банках (при безналичной форме расчетов), или поступления в кассу организации (при расчетах наличными деньгами – до 100 000 руб. по каждой сделке), либо по мере отгрузки продукции, выполнения работы или оказания услуги и предъявления расчетных документов потребителям. В связи с этим, если организация исчисляет выручку по мере оплаты покупателями (заказчиками) продукции (работ, услуг), то имеет место несоответствие между финансовой и налоговой отчетностью по расчетам с бюджетом в части начисления налогов. Объектом налогообложения является выручка от продажи продукции, исчисленная в виде разницы между стоимостью отгруженной продукции на начало отчетного периода (включая стоимость отгруженной продукции за отчетный период) и стоимостью переходящих остатков отгруженной продукции на конец отчетного периода.

В том случае, когда организация получила аванс, его получение в учете отражается записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 7500 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 7500 руб.

Частичная предоплата покупателем в счет ожидаемой от поставщика поставки товарно-материальных и иных ценностей (работ, услуг) – сигнал для последнего о серьезных намерениях участника договора в отношении исполнения, принимаемых на себя обязательств. На сумму текущих затрат, связанных с выполнением обязательств, в учете поставщика составляется проводка:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» - 5000 руб.

Кредит счетов 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - 5000руб.

Если работы, услуги фактически выполнены или продукция отгружена в следующем году, то счет 90 «Продажи» не будет затрагиваться. В такой ситуации действует общее правило, содержание которого сводится к тому, что при обнаружении ошибок, относящихся к прошлым годам, в отличие от допущенных нарушений, относящихся к отчетному периоду, они рассматриваются как доходы (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году. В бухгалтерском учете их следует отразить в составе финансовых результатов отчетного года:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы».

Одновременно:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 5000 руб.

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» - 5000 руб.

В обычной ситуации, когда организация для целей налогообложения учет выручки ведет по отгрузке, с суммы полученной предварительной оплаты должен быть исчислен налог на добавленную стоимость:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Взимание налога на добавленную стоимость не производится, а следовательно, и не подлежит возмещению из бюджета сумма авансовых платежей, поступившая в счет предстоящего выполнения работ или оказания услуг, если последние предоставляются не на территории Российской Федерации.

На отгруженную по договорным ценам продукцию с переходом права собственности на нее к покупателю:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» - 12500 руб.

Кредит счета 90 «Продажи»:

субсчет 1 «Выручка» - 12500 руб.

На сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 3 «НДС» - 1907 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 1907 руб.

Списываются затраты на стоимость отгруженной и проданной готовой продукции со склада по фактической себестоимости - 8000 руб.:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж» - 8000 руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 8000 руб.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» полученная экономия по выпущенной продукции (предположим, на сумму 1300 руб.) сразу относится на продажу методом красного сторно:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 1300 руб.

Закрываются в конце месяца коммерческие расходы - 500 руб.:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж» - 500 руб.

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - 500 руб.

Закрывается сумма ранее полученного аванса:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» - 7500 руб.

Поступивший платеж от покупателя на оставшуюся неоплаченной стоимость отгруженной в его адрес продукции по договорным ценам оформляется записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 5000 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» - 5000 руб.

В том случае, когда цена отгруженной продукции не предусмотрена в договоре поставки и не может быть установлена исходя из условий договора, то в целях определения размера обязательств покупателя принимается та цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация-поставщик обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

Действующее законодательство, в частности Гражданский кодекс РФ, при наличии определенных обстоятельств участникам договора разрешает изменять его условия. В таком случае величина обязательств должна определяться исходя из конкретных условий на дату обеспечения выполнения договора.

При обмене или безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены продажи за текущий месяц, а при отсутствии продажи – исходя из последней ее цены.

По международным стандартам учет продаж в финансовой бухгалтерии осуществляется только в части операций, отражающих формирование дебиторской задолженности покупателей, поступление денежных средств и объем продаж.

Информация о продаже товаров, продукции (работ, услуг) раскрывается в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

В ней же приводится их себестоимость (строка 020), валовая прибыль (строка 029), коммерческие расходы (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

Эти исходные данные служат базой для исчисления финансового результата организации (прибыли, убытка) по обычным родам деятельности, который отражается по строке 050 (ф. № 2).

Более подробная информация о продаже продукции (работ, услуг) содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Библиографический список

1. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая компания «Дашков и К», 2008. – 800 с.

2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005. – 960 с. (Серия «Экономика и управление»)

3. Бухгалтерский учет: Методические указания к выполнению курсовой работы для студентов специальностей 060400, 351200 всех форм обучения / Сост. Т.В. Ялялиева, В.В. Ситникова. – Йошкар-Ола: МарГТУ, 2006. – 44 с.

4. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Под ред. проф. Еленевской Е.А. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 524 с.

5. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций.-Москва: Омега-Л, 2006

Характеристики

Список файлов ответов (шпаргалок)