18161 (Учет на предприятии малого бизнеса), страница 2

1. Характеристика основных положений учетной политики организации

В целях постановки и ведения бухгалтерского и налогового учета в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ» (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н), «Учетной политикой организации» ПБУ 1/98 (приказ Минфина РФ от 13.12.1999 г. № 107-н); утверждена учетная политика СПК «Базинский» и принята с 02.08.2004 г.

Бухгалтерский учет СПК «Базинский» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии в своей деятельности руководствуются положением о бухгалтерской службе.

Бухгалтерская служба в своей деятельности руководствуется: действующим законодательством; Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; стандартами бухгалтерского учета; другими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке; приказами, распоряжениями и указаниями руководителя организации по основной деятельности и личному составу и Положением по учетной политике.

Основными задачами бухгалтерской службы является организация учета финансово-хозяйственной деятельности и осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Структура бухгалтерской службы СПК «Базинский» представлена на рисунке 2.2.1

Заместитель главного бухгалтера

Бухгалтер по расчетам

Бухгалтер материального стола

Бухгалтер по начислению зарплаты

Бухгалтер с исполнением обязанностей кассира

Рис. 2.2.1 «Структура бухгалтерии СПК «Базинский»

СПК «Базинский» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи. При ведении учета способом двойной записи организация использует рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки. СПК «Базинский» ежемесячно формирует и оформляет регистры бухгалтерского учета по перечню: журналы-ордера № 1, 2, 3, 5, 6, 7, главная книга.

СПК «Базинский» ведет бухгалтерский учет имущества и обязательств в рублях и копейках.

По учету труда и его оплаты, основных средств, материалов, товарно-материальных ценностей в местах хранения, результатов инвентаризации, кассовых операций и денежных расчетов бухгалтерия применяет унифицированные формы первичных документов.

При приеме наличных денежных средств от организаций и населения за реализованные товары, работы и услуги применяется контрольно-кассовый аппарат и бланки строгой отчетности.

Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок не более 7 дней при условии ознакомления подотчетных лиц с порядком выдачи наличных денежных средств под отчет и оформления отчетов по их использованию, и полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Для рациональной организации учета материально-производственных запасов применяется номенклатура в разрезе наименований и однородных видов.

Для рациональной организации учета затрат по производству товаров, работ, услуг применяются статьи затрат калькуляции по видам услуг и учитываются в журнале-ордере № 5.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности бухгалтерия проводит инвентаризацию основных средств 1 раз в 3 года; всех статей бухгалтерского баланса – 1 раз в год перед составлением годового отчета с обязательным заполнением унифицированных форм.

Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому учету, формируются в дела с указанием срока хранения: для ведомостей начисления заработной платы – 100 лет, для прочих – 5 лет.

В целях определения целесообразности и направленности производимых расходов в СПК «Базинский» осуществляется внутрихозяйственный контроль за междугородними переговорами путем ведения журнала учета.

Налоговый учет в СПК «Базинский» осуществляется путем формирования отдельных регистров налогового учета – книги покупок, книги продаж и первичных документов налогового учета – счетов-фактур, выполняющих функцию первичных бухгалтерских документов.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется:

• при наличных и безналичных расчетах – по мере отгрузки и предъявления расчетных документов;

• при взаимозачетах – с организациями на дату подписания обеими сторонами соглашения о зачете взаимных платежей;

• с бюджетом – на дату постановления о проведении зачета взаимных платежей.

В составе информации об учетной политике по материально-производственным запасам подлежит раскрытию следующая информация:

•Выбор варианта синтетического учета;

• Выбор метода оценки производственных запасов;

• Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство;

• Способы учета выпуска продукции (работ, услуг);

• Выбор методов оценки готовой продукции, товаров отгруженных.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета, к материально-производственным запасам относят следующие виды активов:

• Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п., при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• Активы, предназначенные для продажи;

Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов регламентирован п.58-62Положения по ведению бухгалтерского учета и Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Есть две особенности учета материально-производственных запасов, которые следует отразить в учетной политике. Первая из них касается практи-чески всех организаций и связана с требованием ПБУ 5/01 о необходимости раскрытия следующих элементов учетной политики:

• Группировка материально-производственных запасов;

• Способ оценки запасов при их выбытии для каждой группы.

Необходимость установить определенный способ оценки запасов при их выбытии, связана с неопределенностью вследствие наличия нескольких од-нотипных и неразличимых объектов, имеющих разную реальную себестоимость. Если один из таких неразличимых объектов выбывает, организация должна знать, на какую сумму следует кредитовать соответствующий актив- ный счет.

В ходе разработки учетной политики для целей бухгалтерского учета, организация вправе установить для себя либо единый способ для всех видов материально-производственных запасов, либо распределить все материально-производственные запасы на отдельные группы, исходя из способа их использования, и уже для каждой из таких групп установить один из указанных четырех способов оценки: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, способ ФИФО, способ ЛИФО.

Вторая из упомянутых выше особенностей учета материально-производственных запасов, которую следует отразить в учетной политике, связана с использованием организацией определенных регистров бухгалтерского учета и требованиями Инструкции по применению Плана счетов.

Налоговое законодательство установило специальные требования, касающиеся отражения в учетной политике особенностей учета материально-производственных запасов, только в части их выбытия. Кроме того, эти требования распространяются только на выбытие таких материально-производственных запасов как: сырье, материалы, товары. При этом в качестве возможных альтернатив устанавливаются те же четыре способа списания имущества. Однако применение этих способов имеет некоторые особенности.

В соответствии со ст.254 НК РФ, сырье и материалы рассматриваются в качестве единой учетной группы. По группе «Сырье и материалы» следует применять один из указанных способов учета. Аналогично списываются и товары. Для учетной группы «Товары» в соответствии с п.1 ст.268 НК РФ, так же должен быть утвержден один из перечисленных выше способов.

При этом способ списания товаров может отличаться от способа списания сырья и материалов. Указанные особенности учета сырья, материалов и товаров следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.

При методе ЛИФО себестоимость продукции увеличивается, прибыль и налог на имущество уменьшаются. Стоимость остатка материалов на складе является наименьшей.

При постоянном росте цен наиболее эффективным методом списания материалов служит метод ЛИФО.

Метод средней себестоимости позволяет достичь «золотой середины». Ведь он учитывает колебания цен и сглаживает их.

2. Какие основные хозяйственные операции составляют содержание деятельности малого предприятия и какими бухгалтерскими проводками они отражаются

Запасы, принадлежащие организации на праве собственности (а также на правах хозяйственного ведения и оперативного управления), учитываются на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

• На счете 10 «Материалы» учитываются семена, посадочный материал и корма (покупные и собственного производства), минеральные удобрения.

• На счёте 11 «Животные на выращивании и откорме» учитывается молодняк, взрослые животные находящиеся на откорме и в нагуле, птица, звери, взрослый скот, выбракованный из основного стада для продажи (без постановки на откорм.

• На счёте 41 «Товары» учитываются товары, приобретённые организациями для продажи, покупная тара и тара собственного производства.

К счёту открываются следующие субсчета:

- 41-1 «Товары на складах»;

- 41-2 «Товары в розничной торговле»;

- 41-3 «Тара под товаром и порожняя» - организации розничной торговли и общественного питания учитывают на этом субсчёте тару под товарами и тару порожнюю (кроме стеклянной).

- 41-4 «Покупные изделия» - организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, используют этот субсчёт для учёта товаров.

• На счёте 43 «Готовая продукция» учитывается готовая продукция предназначенная для продажи.

Учет поступления материальных ценностей и расчетов с поставщиками

При принятии производственных запасов на бухгалтерский учет производится их оценка, которая зависит от:

• Вида запасов и наличия у организации права собственности на них;

• Состава затрат, определяющих стоимость приобретения запасов, и порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

• Наличия оплаты на полученные запасы;

• Наличия расчетных документов на полученные запасы;

• Формы поступления запасов (покупка у поставщиков; изготовление в собственном производстве; получение в качестве вклада в уставный капитал организации; получение безвозмездно или по договору дарения; получение в обмен на иное имущество; оприходование материалов, полученных при ликвидации основных средств или их ремонте).

Согласно ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость может формироваться следующими способами:

1. Путем отражения на соответствующих счетах: материалов - непосредственно на счете 10 «Материалы», товаров – на счете 41 «Товары», животных – на счете 11 «Животные на выращивании и откорме»;

2. С использованием дополнительных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В зависимости от применения фактической себестоимости или учетных цен на синтетических счетах будет осуществляться запись в следующем порядке.

I вариант учета материальных ценностей

При использовании фактической себестоимости по дебету счета 10 «Материалы» относятся все затраты организации, связанные с их приобретением. Поступление и оприходование материалов на склад по цене поставщика отражается: по Дт 10 «Материалы» и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оприходование материалов, оплаченных подотчетными лицами отражается: по Дт 10 «Материалы» и Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Оплата расходов по доставке материалов отражается: по Дт 10 «Материалы» и Кт 23 «Вспомогательное производство» или Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае обнаружения при приемке материалов от поставщиков несоотвия фактического поступления ценностей с документальными данными оформляется коммерческий акт. Излишки подлежат оприходованию с уведомлением об их наличии поставщика. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии поставщику. Стоимость недостачи отражается: по Дт 76-2 «Расчеты по претензиям» и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма поступивших от поставщика платежей по претензии отражается: по Кт 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Материальные ценности, поступившие без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки), приходуют на склад, выписывая приемный акт по договорным (учетным) ценам не менее чем в двух экземплярах, с направлением второго экземпляра поставщику. После отражения в соответствующем реестре данные из актов поступают в бухгалтерию. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки поступили до составления отчетности, то после их получения учетная цена материалов корректируется с уточнением расчетов с организацией-поставщиком. При поступлении расчетных документов от поставщика после представления годовой бухгалтерской отчетности уменьшение стоимости материальных запасов отражается: по Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Кт 91 «Прочие доходы и расходы», как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Увеличение стоимости материальных запасов отражается обратной записью как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Материальные ценности, не поступившие на склад, но по которым акцептованы платежные документы, учитываются, как материалы в пути и приходуются в конце отчетного месяца обособленно: по Дт 10, 11, 41 и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если для организации есть целесообразность направить материальные ценности непосредственно в подразделения организации, минуя склад, то такие материалы отражаются как транзитные. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделений делается отметка, что материалы получены от поставщиков и выданы подразделениям без их завоза на склад – транзитом.