16584 (Исчисление НДС при расчетах в иностранной валюте)

Исчисление НДС при расчетах в иностранной валюте

В соответствии с законодательством объектом обложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - объекты). Реализация объектов может быть произведена за иностранную валюту, а исчисление налога на добавленную стоимость производится в белорусских рублях. Соответственно, при реализации объектов за иностранную валюту налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость необходимо пересчитать в белорусские рубли.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З) (далее - Закон) при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы признаются объектом налогообложении.

Исходя из этого, для исчисления налоговой базы следует произвести определение момента фактической реализации объектов. Определение момента фактической реализации производится на основании ст. 10 Закона.

Учет реализации объектов по методу определения выручки по

отгрузке объектов

При определении момента фактической реализации по мере отгрузки объектов и предъявлению покупателю расчетных документов следует учитывать следующее.

В связи с тем, что момент отгрузки объекта и момент поступления оплаты может не совпадать, при реализации объектов за иностранную валюту могут возникнуть разницы в курсах, так называемые курсовые разницы.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181, курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78, курсовой разницей считается разница между оценкой в денежной единице Республики Беларусь соответствующих имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в денежной единице Республики Беларусь этих имуществ и обязательств, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

При использовании метода определения выручки от реализации имущества по отгрузке имущества отражение выручки от реализации имущества по кредиту счетов учета реализации имущества и определение финансовых результатов производятся на дату предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов при условии отгрузки имущества.

По мере отгрузки объектов выручка от реализации объектов за иностранную валюту пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации объектов (счета 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы").

Одновременно фактическая себестоимость отгруженных объектов списывается в дебет счетов учета реализации имущества (счета 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы") с кредита счетов учета объектов (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и другие счета).

Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателей (заказчиков) за отгруженное им объекты на валютный счет организации либо в кассу, пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютный счет") в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату поступления денежных средств, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если денежные средства в отчетном периоде не поступали). Возникающие при переоценке дебиторской задолженности курсовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 98 "Доходы будущих периодов" на отдельном субсчете "Курсовые разницы". Следует обратить внимание, что датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде.

При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с изменением курсов иностранных валют, устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь, от момента реализации до момента поступления оплаты, налогом не облагается.

Исходя из этого, разница в курсах иностранной валюты между моментом фактической реализации и фактическим поступлением оплаты НДС не облагается.

Пример (данные условные)

Продукция отгружена покупателю 24 мая 2007 г. и расчетные документы предъявлены покупателю также в этот день. Стоимость товаров составляет 2200 евро. Курс Национального банка Республики Беларусь на 24 мая 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей. Оплата за эти товары поступила 29 июня 2007 г. Курс евро на эту дату составил 2695 рублей. Курс евро на последний день мая составил 2700 рублей.

В налоговой декларации по НДС за май отражается по строке 2 сумма оборота в размере 5918 тыс. руб. и сумма налога в размере 902,746 тыс. руб. Курсовая разница в размере 11 тыс. руб. в налоговой декларации по НДС не отражается.

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемые объекты имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютный счет") в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на субсчете 62-4 "Авансы полученные".

По мере отгрузки объектов выручка от реализации этих объектов пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки объектов и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на субсчете 62-4 "Авансы полученные" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации объектов (счета 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы"). При этом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на субсчете 62-4 "Авансы полученные", подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки объектов, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка объектов в отчетном периоде не произведена). Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на субсчете 62-4 "Авансы полученные" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 97 "Расходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы".

Пример (данные условные)

Предварительная оплата получена 24 мая 2007 г. в размере 2200 евро. Курс Национального банка Республики Беларусь на 24 мая 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей. Продукция отгружена покупателю 29 июня 2007 г. и расчетные документы предъявлены покупателю также в этот день. Курс евро на эту дату составил 2695 рублей. Курс евро на последний день ноября составил 2700 рублей.

В налоговой декларации по НДС отражается по строке 2 сумма оборота в размере 5929 тыс. руб. и сумма налога в размере 904, 425 тыс. руб. Курсовая разница в размере 11 тыс. руб. в налоговой декларации по НДС не отражается.

Учет реализации объектов по методу определения выручки по

оплате отгруженных объектов

При определении момента фактической реализации по мере поступления оплаты следует учитывать следующее. Особенностью определения момента фактической реализации при исчислении налога на добавленную стоимость по мере поступления оплаты является то, что при не поступлении оплаты в течение двух месяцев, то НДС необходимо исчислить за тот налоговый период, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки.

При использовании метода определения выручки от реализации имущества по мере оплаты отгруженного имущества отражение выручки в бухгалтерском учете по кредиту счетов реализации имущества и определение финансовых результатов производятся на дату поступления выручки на счета организации в банках либо в кассу организации при условии отгрузки имущества покупателям (заказчикам).

Исходя из этого, в бухгалтерском учете еще выручка от реализации не будет отражена, а НДС уже следует исчислить.

В бухгалтерском учете по мере отгрузки имущества покупателям (заказчикам) его фактическая себестоимость списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" с кредита счетов учета имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и другие счета).

Поступившая от покупателей (заказчиков) за отгруженное им имущество на валютный счет организации либо в кассу выручка в иностранной валюте пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютный счет") в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации имущества (счета 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы").

Одновременно фактическая себестоимость реализованного имущества списывается в дебет счетов учета реализации имущества (счета 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы") с кредита счета 45 "Товары отгруженные".

Таким образом, при поступлении оплаты в течение 60 ти дней со дня отгрузки объектов, выручка в иностранной валюте, отраженная в бухгалтерском учете, совпадает с суммой налоговой базы, от которой производится исчисление налога на добавленную стоимость.

Пример (данные условные)

Продукция отгружена покупателю 24 мая 2007 г. и расчетные документы предъявлены покупателю также в этот день. 23 июля 2007 г. истекает 60 дней со дня этой отгрузки. Оплата за отгруженные товары поступила 11 июля 2007 г. Стоимость товаров составляет 2200 евро. Курс Национального банка Республики Беларусь на 11 июля 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей.

В налоговой декларации по НДС за июль отражается по строке 2 сумма оборота в размере 5918 тыс. руб. и сумма налога в размере 902, 746 тыс. руб.

Исчисленные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 97 "Расходы будущих периодов" - на сумму налога по отгруженным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого налогоплательщиком метода определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту их оплаты. При поступлении выручки от реализации этих товаров, работ, услуг, доходов от продажи прочих активов, а также при поступлении оплаты по переданным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности уплаченная сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 90 "Реализация" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" или 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет 91-3 "Налог на добавленную стоимость" соответственно.