161281 (Налоговая система), страница 6

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

При использовании ОС собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов.

При проведении переоценки положительная (отрицательная) сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости для начисления амортизации.

Нематериальными активами являются приобретенные или созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов (патентов, свидетельств, договора уступки или приобретения патента, товарного знака).

К нематериальным активам относятся:

1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;

2. исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;

3. исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование;

4. владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение, создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Стоимость НМА, созданных самой организацией определяется как сумма фактических расходов на их создание (в т.ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентные пошлины).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС и объект НМА служат для выполнения целей деятельности организации. Этот срок устанавливается самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить такой срок, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности ПП).

Амортизационные группы:

1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (инструмент, инвентарь, оборудование для добычи нефти и газа).

2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (машины сбоечно-буровые, приборы для электромонтажных работ).

3. Свыше 3 лет до 5 лет включительно (краны, конвейеры, бурильное оборудование).

4. Свыше 5 лет до 7 лет включительно (трубопроводы, технологическое оборудование).

5. Свыше 7 лет до 10 лет включительно.

6. Свыше 10 лет до 15 лет включительно.

7. Свыше 15 лет до 20 лет включительно.

8. Свыше 20 лет до 25 лет включительно.

9. Свыше 25 лет до 30 лет включительно.

10. Свыше 30 лет.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ. Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок ПИ устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с ТУ и рекомендациями изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.

На расходы можно единовременно списать 10% от стоимости нового основного средства (амортизационная премия), а также 10% расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств. Списание происходит в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом срок, в течение которого амортизируется стоимость ОС за вычетом премии, равен сроку полезного использования. При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

Пример. Предприятие в январе 2008 г. приобрело и ввело в эксплуатацию башенный подъемный кран стоимостью 5000 тыс. руб. (без НДС). Срок полезного использования крана 15 лет (или 180 мес.). После списания амортизационной премии стоимость крана составит 4500 тыс. руб. (5000 – 500).

Норма амортизации составит 0,5556% (1/ 180 мес. * 100).

Размер ежемесячной амортизации равен 25 тыс. руб. (4500 * 0,5556%).

ОС и НМА включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

Организации начисляют амортизацию одним из методов:

• линейным методом;

• нелинейным методом.

Организация применяет линейный метод к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС можно применять любой из 2-х методов.

Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту.

При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле:

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.

Пример. Предприятие приобрело кассовый аппарат стоимостью 15000 руб. (без НДС), срок ПИ – 6 лет (72 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.

К = 1/ 72 * 100% = 1,39%. А = 15000 * 1,39% / 100% = 208,5 руб.

При применении нелинейного метода норма амортизации определяется по формуле:

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему осуществляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумма начисленной за 1 месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока ПИ объекта.

Этот метод может применяться в отношении любых объектов, кроме зданий, сооружений, входящих в 8–10 амортизационные группы.

Пример. Предприятие приобрело специальный инструмент стоимостью 20000 руб. (без НДС) сроком ПИ – 20 мес. Амортизация начисляется нелинейным методом.

Норма амортизации = 2/ 20 мес. * 100% = 10%.

Таблица 3.1

Начиная с 17 месяца сумма амортизации ежемесячной равна:

4117,81 / 4 мес. = 1029,45 руб.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам (в т.ч. полученным по лизингу), имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. без учета НДС, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Если приобретен объект ОС, бывший в употреблении, то норма амортизации (при линейном методе) определяется с учетом срока ПИ, уменьшенного на количество лет эксплуатации.

Предприятия имеют право производить начисление амортизации ОС с использованием повышенных или пониженных коэффициентов. Повышенные коэффициенты могут быть применены в отношении:

• ОС, эксплуатируемых в условиях агрессивной среды и/ или повышенной сменности (1

• ОС, являющихся предметом договора финансового лизинга, (1

Это правило не распространяется на ОС 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Также повышающие коэффициенты могут использовать организации, занимающиеся научно-технической деятельностью (с 2008 г.).

Пониженные коэффициенты могут устанавливаться в отношении любого амортизируемого имущества, перечень которого утвержден руководителем ПП (0

7. Прочие расходы

К прочим расходам относятся:

1. расходы на ремонт ОС (признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат), целесообразно создавать резерв;

2. суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательстве порядке;

3. на освоение природных ресурсов;

4. расходы на сертификацию продукцию;

5. суммы комиссионных сборов;

6. суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством;

7. расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, вневедомственной и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание службы безопасности (кроме затрат на экипировку, оружие);

8. на обязательное и добровольное страхование имущества (транспорта, грузов, рисков, связанных с выполнением СМР, ТМЗ, ОС производственного назначения, НМА, объектов незавершенного строительства. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, по добровольному страхованию – в размере фактических затрат;

9. расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников с вредными и тяжелыми условиями труда;

10. расходы по набору работников, в т.ч. оплата услуг компаний по подбору персонала;

11. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

12. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

13. расходы на содержание служебного автотранспорта; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм;

14. расходы на командировки (проезд к месту командировки и обратно, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, оформление и выдача виз, паспортов, консульские, аэродромные сборы);

15. расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг;

16. расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

17. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и др. информации, если законодательством возложена такая обязанность;

18. представительские расходы;

19. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате;

20. расходы на канцелярские товары;

21. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

22. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, расходы на их обновление;

23. расходы на рекламу товаров, товарного знака;

24. расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

25. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

26. расходы на услуги по ведению бухучета сторонними организациями и предпринимателями;

27. платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;

28. расходы по договорам гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате;

29. взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

30. расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника;

31. затраты на покупку прав на земельные участки, а также прав на заключение договоров аренды земли (с 2007 г.). При этом организация должна выбрать один из двух методов: самостоятельно установить срок списания расходов, но он не может быть менее 5 лет; списывать расходы исходя из величины налоговой базы за предыдущий год – 30% налоговой базы.

С 01.01.2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2004 №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год». Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые 2 дня болезни работника работодатель оплачивает за счет собственных средств. С третьего дня болезни работника выплачивает пособие ФСС.