27780-1 (Юридические и финансовые аспекты хозяйствования)

Юридические и финансовые аспекты хозяйствования

1. Виды предприятий и разница между формами ведения бизнеса

Предпринимательскую деятельность можно осуществлять, используя достаточно большое количество организационно-правовых форм, а также их "подвидов" - видов статуса предприятия. Попробуем разобраться, какую же форму предприятия лучше выбрать для оптимизации бизнеса.

До сих пор употреблялся термин "предприятие". Мы оставляем за рамками данной работы обсуждение вопроса о том, насколько точен этот термин применительно к описываемым явлениям. Однако он явно предпочтительнее "сухих" терминов "юридическое лицо" или "налогоплательщик". Поэтому он, обозначающий единый хозяйственный комплекс, будет использоваться и в дальнейшем, однако с учетом всего того, о чем пойдет речь в этом разделе. Практика показывает, что учредители предприятия, или, точнее, лица, желающие учредить предприятие, сталкиваются с проблемой: какую организационно-правовую форму выбрать?

Под организационно-правовой формой предприятия понимают совокупность имущественных и организационных отличий, способов формирования имущества, особенностей взаимодействия собственников (хозяев) и их ответственности перед друг другом и третьими лицами.

Однако для финансовых целей указанное определение необходимо несколько расширить, поскольку за его рамками могут остаться такие понятия как "постоянное представительство", "консолидированная группа налогоплательщиков", "контролируемое предприятие", "материнские", "сестринские", "дочерние" предприятия, "холдинг", "личное предприятие", "предприятия с иностранными инвестициями" и т.д. Для всех этих форм ведения бизнеса, которые, строго говоря, не представляют самостоятельных организационно-правовых форм предприятия, существуют определенные особенности исчисления и уплаты налогов, что может быть выгодно использовано налоговым (финансовым) менеджером. Поэтому в дальнейшем речь пойдет не только об отличии хозяйственных товариществ от хозяйственных обществ и иных предприятий, но и об особенностях налогового менеджмента структурных подразделений, дочерних предприятий, консолидированной группы и т.д.

Возможные формы ведения бизнеса

Действующее законодательство предусматривает следующие основные организационно-правовые формы предприятий: хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия, потребительские кооперативы, общественные, религиозные организации (объединения), учреждения, благотворительные и иные фонды. Мы рассматриваем только коммерческие организации. Условно говоря, их можно обобщенно представить в виде следующей схемы:

Далее рассматриваются только хозяйственные товарищества и общества. Помимо финансовых последствий, выбор той или иной формы целесообразно осуществлять, исходя и из следующих соображений: размер ответственности, легкость и простота смены участников и т.д.. Вместе с тем, на наш взгляд, немаловажен (при равенстве прочих иных условий) следующий аспект: существуют ли различия по формированию себестоимости для указанных организационно-правовых форм? Да, в качестве примеров можно привести, как минимум, два случая "увеличения" себестоимости - оплата услуг сторонних организаций по управлению производством и оплата аудиторских услуг:

Что означают приведенные выше правила?

В некоторых случаях налоговые последствия выбора организационно-правовой формы ОАО будут заключаться в увеличении расходов по производству и реализации продукции путем включения стоимости услуг держателя реестра акционеров в себестоимость. То же самое можно сказать и о предприятиях с иностранным капиталом: если у руководителя предприятия есть основания желать регулярного (как минимум, ежегодного) проведения независимого контроля и оценки финансовой деятельности предприятия, то учредителям предприятия можно пригласить в качестве совладельца иностранную компанию; при этом стоимость таких регулярных аудиторских услуг (под которыми понимается также выправление бухгалтерской отчетности, оценка пассивов и активов, оказание соответствующих консультаций) будет относится на себестоимость. Безусловно, два совершенно одинаковых во всем остальном предприятия (одно с иностранным акционером, другое - без) будут в таком случае различаться в части, касающейся размера себестоимости и, следовательно, размера чистой прибыли после уплаты налогов:

С другой стороны, акционерные общества не только регистрируют выпуск акций ( в некоторых случаях - проспект эмиссии). Но и в некоторых случаях уплачивают (в отличие от хозяйственных товариществ, по крайней мере, по акциям) налог на операции с ценными бумагами. Как правило, уплата этого налога неизбежна при вторичной эмиссии акций, и при значительных суммах даже при незначительности ставки - 0,8% от заявленной эмитентом суммы выпуска (для вторичной эмиссии - от суммы разницы между планируемым размером акционерного капитала и первоначальным) - может составить существенную сумму. См. об этом далее, в разделе "Экономический статус".

2. Уставный капитал предприятия и интересы кредиторов и инвесторов. Регистрация предприятия

Уставный капитал - это вклады учредителей, первоначальные средства предприятия, за счет которых оно начинает деятельность. Уставный капитал вообще имеет важнейшее финансовое значение, которое может быть продемонстрировано, если мы рассмотрим основное бухгалтерское уравнение:

A = C + L

где

A - активы предприятия;

C - капитал предприятия;

L - обязательства предприятия.

Таким образом, уставный капитал необходим для (1) начала деятельности и (2) защиты интересов кредиторов. Неслучайно поэтому размер уставного капитала банков, страховых и инвестиционных компаний, т.е. всех предприятий, которые имеют дело со значительными средствами, устанавливается на высоком уровне.

Уставный капитал акционерного общества, предприятия с долевым участием иностранных инвестиций (совместного предприятия независимо от его организационно-правовой формы), государственного или муниципального предприятия не должен быть менее суммы, равной 1000-кратному размеру минимальной оплаты труда в месяц, установленному законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации. Размер уставного капитала (фонда) предприятий других организационно-правовых форм не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимальной оплаты труда в месяц, установленному законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации.

Регистрация предприятия представляет собой комплекс мер, осуществляемых государством для регистрации юридического лица и придания его документам юридической силы. Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции в порядке, определяемом законом о регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации, в том числе для коммерческих организаций фирменное наименование, включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. В настоящее время вопросы государственной регистрации предприятий урегулированы Указом Президента Российской Федерации №1482 от 8 июля 1994 г. N 1482 "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации", который будет действовать до принятия соответствующего закона.

Для государственной регистрации предприятия необходимо представить следующие документы:

1. заявление о регистрации предприятия, составленное в произвольной форме и подписанное учредителем (учредителями) предприятия;

2. утвержденный учредителем (учредителями) устав предприятия;

3. решение о создании предприятия или договор учредителей;

4. документы, подтверждающие оплату не менее 50 процентов уставного капитала (фонда) предприятия, указанного в решении о создании предприятия или договоре учредителей;

5. свидетельство об уплате государственной пошлины.

Учредительные документы предприятия представляются в регистрирующий орган его учредителем (учредителями) или представителями учредителя (учредителей) либо направляются в регистрирующий орган ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения.

При регистрации предприятия к учредительным документам в соответствии с законодательством Российской Федерации предъявляются следующие требования:

а) устав должен содержать сведения об организационно-правовой форме, наименовании, местонахождении предприятия, размере его уставного капитала (фонда), составе, порядке формирования и компетенции его органов управления и контроля, порядке распределения прибыли и образования фондов предприятия, порядке и условиях реорганизации и ликвидации предприятия;

б) для государственных и муниципальных предприятий, а также некоммерческих организаций, имеющих право ведения предпринимательской деятельности, обязательно указание в их уставах видов деятельности, осуществляемых предприятиями;

в) договор учредителей должен содержать сведения о наименовании (имени) и юридическом статусе учредителей, их местонахождении (местожительстве), государственной регистрации (для юридических лиц) или личности (паспортные данные - для физических лиц), размере уставного капитала создаваемого предприятия, долях участия (паях, количестве акций), принадлежащих каждому учредителю, размерах, порядке и способах внесения вкладов (оплаты акций). В договоре учредителей полного или смешанного товарищества указываются также номера свидетельств о регистрации в качестве предпринимателей граждан, являющихся его действительными членами;