Глава 6. Налогообложение предприятия

6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Все предприятия обязаны уплачивать налоги, предусмотренные законодательством.
Данная обязанность оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятель-
ности предприятия, поскольку налоги и отчисления увеличивают затраты предприятия,
влияют на формирование цены, определяют сумму прибыли, остающуюся в распоряжении
предприятия. В то же время обязательство предприятия перед бюджетом и внебюджетны-
ми фондами по уплате налогов и отчислений составляет значительную часть кредитор-
ской задолженности предприятия, отражаемой в пассиве баланса предприятия. Несвое-
временное исполнение данного обязательства приводит к наложению на предприятие фи-
нансовых санкций (штрафов, пени), еще более увеличивающих сумму обязательств и при-
водящих к необходимости значительного оттока денежных средств.

Налоговое регулирование деятельности предприятия осуществляется в соответствии с
«Налоговым кодексом Российской Федерации», введенным в действие Федеральным за-
коном от 31.07.98 г. Данный закон определяет принципы построения налоговой системы
РФ, ее основные элементы, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых орга-
нов, порядок установления налоговых ставок, льготы, распределение налоговых платежей
по бюджетам различных уровней. Порядок исчисления и уплаты конкретных налогов рег-
ламентируется рядом специальных законов.

Налоговая система включает в себя совокупность налогов, сборов, отчислений, по-
шлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взи-
маемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на пра-
ве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных
образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических
лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков
сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполно-
моченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая
предоставления определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Под отчислениями понимаются обязательные платежи во внебюджетные фонды,
осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодатель-
) ными актами.

Законодательные акты определяют следующие элементы налоговой системы:

- налогоплательщик (субъект налога), то есть юридические лица, другие категории
плательщиков и физические лица, на которые возложена обязанность, выплачивать нало-
ги;

- объект налога (прибыль, доход, стоимость отдельных товаров, отдельные виды дея-
тельности налогоплательщиков, пользование природными ресурсами, имущество юриди-
ческих и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость и другие объекты);

- налоговую ставку (норму налогового обложения);

- налоговые льготы;

- сроки уплаты налога;

- бюджет или внебюджетный фонд, в который начисляется налог или платеж;

- источник налога (доход, из которого выплачивается налог).

В соответствии с Налоговым кодексом участниками налоговых правоотношений в
Российской Федерации со стороны государства выступают соответствующие уполномо-
ченные государственные органы местного самоуправления. К ним относятся:

•Государственная налоговая служба и ее территориальные подразделения (налоговые
органы).

Экономика предприятия

•Государственный таможенный комитет и его территориальные подразделения (та-
моженные органы).

•Министерство финансов Российской Федерации и финансовые подразделения субъ-
ектов Российской федерации и органов местного самоуправления.

•По уровню органов законодательной власти, устанавливающих налоги, они делятся
на федеральные, региональные и местные (табл.6.1).

•По экономическому содержанию налоги делятся на:

- прямые, непосредственно уплачиваемые налогоплательщиком, которые включают в
себя две группы:

реальные (связанные с владением, распоряжением, пользованием имущественными
объектами);

личные, которыми облагаются доход (прибыль), отдельные виды деятельности или
операции, совершаемые юридическими или физическими лицами.

- косвенные, включаемые в цену товара, работ, услуг, к которым относятся:
налог на добавленную стоимость;

акцизы на отдельные группы и виды товаров;
налог с продаж;

налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
таможенная пошлина.

"" Основные налоги, уплачиваемые предприятиями, и место их в выручке от реализации
продукции, представлены на рисунке 6.1.

•Налоги могут взиматься тремя способами:

- по кадастру. При этом размер взимаемого налога устанавливается на основе специ-
ального реестра - кадастра, содержащего классификацию объекта налога по каким-либо
признакам. Для каждого класса объекта приводится индивидуальная ставка налога. На ос-
нове кадастра взимается, например, земельный налог, налог с владельцев автотранспорт-
ных средств.

Таблица. 6.1

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы

Федеральные налоги -

налоги и сборы, уста-
новленные Налоговым
Кодексом и обязатель-
ные к уплате на всей
территории РФ.'

налог на добавленную стоимость;

акцизы на отдельные группы и виды товаров (услуг) и от-
дельные виды минерального сырья;
налог на прибыль (доход) организаций;
налог на доходы от капитала;
подоходный налог с физических лиц;
отчисления в государственные социальные внебюджетные
фонды;

государственная пошлина;
таможенная пошлина и таможенные сборы,
налог на пользование недрами;

налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
сборы за право пользования объектами животного мира и
водными биологическими ресурсами;
лесной налог;
водный налог;
экологический налог;
федеральные лицензионные сборы.

Глава 6. Налогообложение предприятия

- на основе декларации, то есть отчета налогоплательщика о полученном доходе,
представляемого в налоговую службу. При этом способе налог взимается после получения
дохода. На основе декларации взимается, например, налог на прибыль предприятия.

- у источника, При этом способе налог взимается до получения дохода. Он начисляет-
ся и выплачивается в бюджет тем предприятием, на котором образуется доход. Таким об-
разом взимается подоходный налог с физических лиц по месту их работы.

В качестве источника уплаты налогов для предприятия может выступать выручка от
реализации продукции, себестоимость, балансовая или остаточная прибыль. Источники и
виды основных налогов, уплачиваемых предприятиями в настоящее время, приведены в
таблице 6.2.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это форма изъятия в бюджет части добав-
ленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Добавленная стоимость оп-
ределяется как разница между стоимостью товаров, работ и услуг и стоимостью матери-
альных затрат, отнесенных на издержки производства и реализации.

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации на территории РФ това-
ров, работ и услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализации товаре",
рассчитанная исходя из:

- свободных цен без включения в них НДС;

- государственных регулируемых оптовых цен без включения в них НДС, применяе-
мых на некоторые виды продукции;

- государственных регулируемых розничных цен, включающих НДС, применяемых на
некоторые товары и услуги для населения.

Ставка НДС установлена в размере 10% для продовольственных товаров и товаров
детского ассортимента по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ.
Для всех прочих товаров, работ, услуг ставка НДС - 20%.

Акциз - это косвенный налог, которым облагаются отдельные виды товаров по переч-
ню и ставкам, утверждаемым законодательством РФ. В настоящее время акцизами обла-

Экономика предприятия

гаются следующие товары: спиртосодержащая продукция, табачные изделия, ювелирные
изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили и другие.

Объектом обложения акцизами по товарам, произведенным на территории РФ, явля-
ется стоимость подакцизных товаров без учета НДС и акциза.

Объектами обложения при расчете налога на пользователей автомобильных дорог яв-
ляются:

- для торговых, торгово-закупочных и снабженческих организаций- разница между
покупной и продажной ценой товаров.

- для всех прочих предприятий - выручка от реализации продукции (посредническая
наценка или арендная плата, полученная лизинговой организацией).

Для всех предприятий из облагаемого оборота вычитаются НДС, акцизы, налог с про-
даж; налог на реализацию ГСМ, экспортные пошлины.
Ставка налога на пользователей автодорог- 2,5%.

Рис. 6.1. Распределение выручки от реализации продукции.

Глава 6. Налогообложение предприятия

Таблица 6.2.

Источники основных налогов с юридических лиц.

Объектом обложения по налогу на имущество предприятия являются основные сред-
ства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.
При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашиваю-
щиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Налог на имущество предприятий рассчитывается плательщиками ежеквартально на-
растающим итогом с начала года, исходя из фактической налогооблагаемой среднегодо-
вой стоимости имущества. Налог на имущество предприятий рассчитывается плательщи-
ками ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактической налого-
облагаемой среднегодовой стоимости имущества.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период ( И) определя-
ется:

где: H1.01 - стоимость имущества на 1 января отчетного года;

И'1.01 - стоимость имущества на первое число следующего за отчетным периодом ме-
сяца;

H1.04, H1.07, H1.01 - стоимость имущества на каждое первое число всех остальных квар-
талов отчетного периода.

Предельный размер ставки налога на имущество предприятий - 2% от налогооблагае-
мой среднегодовой стоимости имущества.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия,
скорректированная в соответствии с законодательством.

© ИВАКО Аналитик—

Экономика предприятия

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (ра-
бот, услуг), основных фондов и иного имущества предприятия, доходов от внереализаци-
онных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Валовая прибыль
рассчитывается в течение календарного года нарастающим итогом и отражается в балансе
предприятия.

При расчете налога на прибыль предприятия могут использовать ряд льгот, связанных
с исключением из облагаемой прибыли определенных элементов.

Ставки налога на прибыль по различным видам деятельности приведены ниже:

в республиканский бюджет для всех видов деятельности - 11%,