31-40 (Конспект лекций Под редакцией д.э.н., проф. Панагушина В.П. 2002 г)

Глава 3. Ресурсы предприятия

приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу, независимо от срока их полезного использования.

В зависимости от назначения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным средствам производственного назначения относятся средства, предназначенные для производственного процесса.

По роли в производственном процессе основные средства делятся на следующие группы:

I.

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Рабочие и силовые машины и оборудование.

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.

5. Вычислительная техника.

6. Транспортные средства.

7. Инструмент.

1. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
   И.

1. Рабочий, продуктивный и племенной скот,

2. Многолетние насаждения.

1. Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,
   оросительные и другие мелиоративные работы).

2. Земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др. Природные
   ресурсы, находящиеся в собственности предприятия).

1. Прочие основные фонды.

В зависимости от специфических особенностей участия в процессе производства в составе основных средств выделяется активная часть (машины, оборудование транспортные средства).

Основные средства непроизводственного назначения не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.).

По степени использования основные средства подразделяются на средства, находящиеся в запасе, на консервации, в эксплуатации, в аренде. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Для оценки основных средств могут использоваться натуральные и стоимостные единицы измерения. Натуральное измерение применяется с целью определения технического состава, производственной мощности, составления баланса оборудования. Стоимостная оценка используется для изучения структуры и динамики основных средств на предприятии, для начисления их износа (амортизации), определения себестоимости продукции.

В связи с длительностью функционирования основных средств, их постепенным
износом и изменением условий воспроизводства существует несколько методов
стоимостной оценки основных фондов:

• по первоначальной стоимости;

• по восстановительной стоимости;

• по остаточной стоимости.

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления основных средств в эксплуатацию и зависит от способа их поступления на предприятие (рис.3.2).

© ИВАКО Аналитик

Экономика предприятия

Рис. №3.2. Методы стоимостной оценки основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление ( за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов, предусмотренных законодательством). При этом фактические затраты на приобретение включают суммы, уплаченные поставщикам и строителям-подрядчикам, стоимость связанных с приобретением объекта консультационных и информационных услуг, регистрационных сборов, таможенных пошлин, вознаграждений посредникам и прочие затраты, связанные с приобретением сооружением, изготовлением объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения, признается их рыночная стоимость на дату постановки на учет. При этом рыночная стоимость определяется по данным о ценах на аналогичную продукцию у предприятий-изготовителей, по сведениям об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций, по данным средств массовой информации, а также на основе экспертных заключений.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

По первоначальной стоимости основные средства зачисляются на баланс предприятия она служит базой для их учета и контроля, определения степени износа. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

В процессе воспроизводства основные средства обновляются и совершенствуются происходит изменение цен, тарифов. Все это обуславливает необходимость их периодической переоценки и оценки по восстановительной стоимости—©ИВАКО Аналити)

Глава 3. Ресурсы предприятия

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства исходя из действующих цен на момент переоценки. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством РФ. При этом сохраняется соотношение износа к первоначальной стоимости.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и оцениваются уже по остаточной стоимости, которая представляет собой первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа. По остаточной стоимостио сновные средства показываются в отчетности предприятия.

Различают физический износ, характеризующий потерю потребительской стоимости основными средствами и снижение технико-экономических показателей их работы; а также моральный износ, выражающийся в их обесценивании до окончания срока службы вследствие научно-технического прогресса.

Экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных средств на себестоимость производимой продукции в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства называется амортизацией.

Поступление основных средств на предприятие оформляется актом приемки-передачи. Акт приемки-передачи оформляется двумя сторонами, указывается дата введения в эксплуатацию, первоначальная стоимость и сумма износа.

Для контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на весь период его нахождения на предприятии. Для учета состояния и движения основных средств на каждый объект заводится инвентарная карточка. Инвентарные карточки включаются в инвентарные книги. В местах использования основных средств ведутся инвентарные списки, в которых даются сведения о средствах, находящихся в эксплуатации. Выбытие основных средств оформляется актом и отражается в инвентарной карточке. Основные средства поступают на предприятие по следующим каналам:

• в результате освоения капитальных вложений;

• при вкладе в Уставный капитал предприятия;

• в результате безвозмездной передачи;

• вследствие аренды и др.

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей, уже действующих объектов основных средств.

Выбытие основных средств из эксплуатации происходит в результате ряда причин:

• реализации;

• ликвидации по ветхости;

• морального износа;

• безвозмездной передачи;

• стихийных бедствий и др.

Отрицательный результат (убыток) от продажи или другой реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Для индексации стоимости основных средств и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли используется индекс-дефлятор. Порядок расчета и применения индекса-дефлятора утвержден постановлением Правительства РФ от 21 марта 1996г. №315. По данным Госкомстата РФ величина индекса-дефлятора составляла :

• ИВАКО Аналитик-

Экономика предприятия

в 1997 году:

в 1 квартале 101,6%.

во 2 квартале 101,2%

в 3 квартале 101,8%

в 4 квартале 101,6%

в 1998 году:

в 1 квартале 102,5%.

во 2 квартале 102,3%

в 3 квартале 103,9%

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Поэтому каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для восстановления и приобретения основных средств. Такое накопление обеспечивается за счет включения в себестоимость амортизационных отчислений.

Амортизация основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания (реализации).

Не начисляется амортизация по объектам основных средств, приобретенным за счет бюджетных ассигнований, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п., продуктивному скоту, многолетним насаждениям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

Не подлежат также амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

По всем прочим объектам основных средств начисление амортизации производится независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия в течение всего срока их полезного использования, кроме случаев нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, в течение периода восстановления (ремонта) основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Для правильного определения сумм амортизации необходимо установить срок полезного использования объекта, то есть период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения прочих целей организации. Срок полезного использования определяется организацией при оприходовании объекта основных средств исходя из установленных технических условий его эксплуатации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования устанавливается исходя из количества продукции или объема работ, ожидаемых к получению в результате использования данного объекта.

Амортизация объекта основных средств в течение всего срока его полезного использования может производиться одним из четырех способов. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 120x20/100=24тыс.руб.

1. -©ИВАКО Аналитик

Глава 3. Ресурсы предприятия

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого федеральными органами власти по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%. Увеличивается на коэффициент ускорения 2. Тогда годовая норма амортизации составляет: 100 тыс.руб./ 5=20 тыс.руб (100%х 20 тыс.руб./100 тыс.руб. х 2) =40%

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс.руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, то есть разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год: (100 - 40)х40% / 100% - 24 тыс.руб.

В третий год амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит:

(60 - 24) х40% / 100% = 12,4 тыс. руб.

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе стоит число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.