Управление затратами Лекции Плотченко (Управление затратами. Лекции), страница 4

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета затраты предприятия подлежат обязательной группировке:

Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Обязательным требованием ПБУ 10/99 при формировании информации о расходах по обычным видам деятельности является обеспечение их группировки по статьям затрат. Для целей управления данный нормативный документ предписывает организовать бухгалтерский учет по статьям затрат. Причем перечень статей затрат организация может расширить самостоятельно.

Прочие расходы

Все расходы предприятия, которые не связаны с основным видом деятельности, в целях бухгалтерского учета и в соответствии с ПБУ 10/99 относят к прочим расходам. В соответствии с классификацией, указанной в ПБУ, в достав прочих расходов включаются операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайны расходы.

Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• суммы уценки активов;

• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие внереализационные расходы.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

3.2. Группировка затрат в налоговом учете

При осуществлении группировки затрат в целях налогового учета следует руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ.

Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, при группировке расходов на производство и реализацию должны руководствоваться положениями статьи 318 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с указанной статьей расходы на производство и реализацию, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относятся следующие расходы:

• Материальные расходы. Перечень материальных расходов предприятия определен пи.1 п.1 Ст.254 НК РФ;

• Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых в процессе производства (Ст.255НКРФ);

• Амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг). Порядок определения сумм амортизационных отчислений определен статьями 256-259 Налогового Кодекса РФ.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, понесенных организацией в течение отчетного (налогового) периода.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль следует иметь в виду, что в соответствии с п.2 Ст. 318 сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов, понесенных организацией в отчетном (налоговом) периоде относится на уменьшение дохода в полной сумме за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

При определении расходов, учитываемых в составе себестоимости продукции в целях налогообложения, следует иметь в виду, что не все расходы признаются таковыми в отчетном периоде. Часть понесенных предприятием расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль, а распределяется на продукцию в незавершенном производстве и на нереализованную продукцию. Схема распределения расходов в налоговом учете представлена на рис. 3.2.2.

3.3. Группировка затрат в управленческом учете

Управленческий учет, являясь системой внутрифирменного планирования и контроля, не имеет строгих рамок и регламента по группировке затрат. Структура учета затрат индивидуальна для каждого предприятия.

В таблице 3.3.1 показана группировка затрат в управленческом учете по различным принципам.

Принципы группировки затрат в управленческом учете

Таблица №3.3.1.

Группа		Определение	Пример
По динамике относительно объема выпуска
Постоянные	Затраты, которые остаются неизменными вне зависимости от объема выпуска		Общехозяйственные затраты
Переменные	Затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема выпуска		Затраты на основные материалы
Смешанные	Затраты, которые изменяются при изменении объема производства, но не в прямой пропорции, т.е. имеют и постоянную и переменную составляющую		Затраты на электроэнергию
По возможности отнесения на конкретный вид продукции
Прямые	Затраты, отношение которых на конкретный вид продукции прослеживается непосредственно		Затраты на основные материалы, зарплату рабочим и цеховому персоналу, содержание производственного оборудования
Косвенные	Затраты, которые невозможно непосредственно отнести к тому или иному виду продукции		Затраты на содержание заводоуправления
По степени регулируемости
Полностью регулируемые	Затраты, отражающие четкую (функциональную) взаимосвязь между «входом» и «выходом» процесса производства		Основные материалы
Частично регулируемые	Затраты, возникающие в результате решений, принимаемых руководителем периодически. Жесткая причинно-следственная связь между «входом» и «выходом» отсутствует.		Затраты на маркетинг и рекламу
Слабо регулируемые	Затраты, на величину которых невозможно воздействовать в краткосрочном периоде		Затраты на строительство производственного корпуса

4. Калькулирование себестоимости продукции.

4.1. Понятие калькулирования себестоимости

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, ее достижения и резервы. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, тем дешевле производство продукции.

Задача калькулирования - определить затраты, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг).

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы продукции (работ, услуг) в разрезе калькуляционных статей.

Качественное калькулирование себестоимости продукции позволит руководству предприятия управлять процессом формирования себестоимости и вовремя реагировать на нежелательное изменение ее величины, а также изменения на рынке данного вида продукции.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расходов.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Объектом калькулирования являются затраты, связанные с производством конкретного продукта.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно условно разделить на три этапа:

1. Исчисление себестоимости всей выпущенной продукции в целом;

2. определение фактической себестоимости по каждому виду продукции;

3. определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

В действительности процесс калькулирования продукции более сложный и чередуется с процессом учета затрат.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством. Система калькулирования кроме способности оценить запасы готовой продукции позволяет прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

• целесообразность дальнейшего выпуска того или иного вида продукции (работ, услуг);

• установление оптимальной цены на продукцию;

• оптимизация ассортимента продукции;

• целесообразность обновления действующих технологий.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или его подразделениями плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, проверки проектов строительства и реконструкции предприятия. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.

Калькулирование вместе с производственным учетом являются основными элементами системы управления себестоимостью продукции и процессом производства в целом.

4.2. Методы калькулирования

Выбор метода калькулирования себестоимости связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы, так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования).

Калькулирование на любом предприятии, независимо от вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство продукции (работ, услуг).

1. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Следует иметь в виду, что, как правило, объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха). Объектом калькулирования (носителем затрат) называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенных для реализации на рынке. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг и выполняемых работ).

2. Выбор метода распределения косвенных расходов. Выбор того или иного метода чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

3. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в учете в момент их возникновения и не увязываются с денежными потоками. Доходы ц расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если они были оплачены в данном периоде.

4. Раздельный учет по текущим затратам и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Законе «О бухгалтерском учете» и в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.