Управление затратами Лекции Плотченко (Управление затратами. Лекции), страница 3

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы» раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией -должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально - производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

2.3. Отражение затрат в налоговом учете

Начиная с 01 января 2002 года, предприятия обязаны вести налоговый учет. Основным документом, регламентирующим порядок ведения налогового учета, является Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Цель налогового учета - определение налогооблагаемой базы по тому или иному налогу. Глава 25 Налогового Кодекса РФ определяет порядок участия в расчетах налоговой базы по налогу на прибыль понесенных предприятием затрат.

Отражение затрат предприятия с точки зрения налогового учета имеет ряд особенностей. Статья 252 Налогового Кодекса РФ определяет понятие расходов следующим образом:

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в отдельных случаях, предусмотренных данным Кодекам, убытки) осуществленные (понесенные) предприятием.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с требованиями действующие законодательства.

Глава 25 Налогового Кодекса РФ предлагает два метода определения прибыли предприятия в целях налогообложения: «по начислению» и «кассовый метод». В зависимости от выбранного метода в целях налогообложения прибыли предприятие организует учет затрат.

Так, в соответствии со статьей 272 НК РФ, предприятия, которые учитывают прибыль (финансовый результат) методом начисления, признают расходы, принимаемые для целей налогообложения, в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

В соответствии с нормами Статьи 273 Налогового Кодекса РФ, предприятия, учитывающие прибыль (финансовый результат) кассовым методом, в целях налогообложения признают затраты после их фактической оплаты.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете затраты предприятия, которые включаются в себестоимость выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг) учитываются в пределах, установленных Налоговым Кодексом норм. К таким расходам относятся:

• командировочные расходы,

• затраты на подготовку кадров,

• расходы на рекламу,

• компенсации за использование личного транспорта

• плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление и др.

Отличается от бухгалтерского учета учет амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Основные отличия учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете представлены в таблице:

Таблица № 2.3.1.

2.4. Отражение затрат в управленческом учете

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, для внутреннего использования руководства на всех уровнях управления предприятием. Его цель - это, прежде всего, обеспечить менеджеров информацией для принятия научно обоснованных управленческих решений. К данным управленческого учета, предназначенным для руководства фирмы, предъявляются совершенно иные требования, чем к информации, представленной в финансовой отчетности и используемой внешними пользователями.

Управленческий учет затрат не имеет строгих ограничений, здесь используется единственный критерий - полезность для принятия управленческих решений.

Затраты, понесенные предприятием, учитываются не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях, таких как человеко-часы, машино-часы, единицы готовой продукции, и проч.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - это один из важнейших разделов управленческого учета, именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений.

В управленческом учете затрат большое значение имеет их экономически обоснованная классификация. Все затраты в управленческом учете учитываются по группам. Группировка затрат осуществляется по следующим признакам:

• по экономической роли в процессе производства;

• по способу включения в себестоимость продукции;

• по отношению к объему производства.

В зависимости от целей предприятие самостоятельно организует группировку затрат.

3. Группировка затрат

Большое значение для правильной организации учета затрат является их научно обоснованная классификация и группировка. В зависимости от целей учета затрат используют различную их группировку.

3.1. Группировка затрат в бухгалтерском учете

Как уже было сказано выше, основным нормативным документом, регламентирующим информацию о затратах, является ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно п. 2 Раздела 1 этого документа «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением расходов, связанных с уменьшением вкладов по решению участников».