lecture bux (Бухгалтерский учёт и аудит в банках (курс лекций)), страница 8

Операции по купле-продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет отражается коммерческими банками на балансовом счете и внебалансовом счете раздела Г «срочные операции».

Вложения кредитных организаций в долгосрочные обязательства отражаются на счетах 501-507, вложения в акции – на счетах 508-511.

Коммерческие банки-участники рынка государственных облигаций, подразделяются на дилеров и инвесторов. Дилером является коммерческий банк, заключивший договор с ЦБРФ на выполнение функций по обслуживанию операций с облигациями. Кроме того, дилер должен заключить договор с ММВБ:

1. Об участии в системе электронных торгов ММВБ по сделкам с ГКО.

2. Об участии в электронной системе депозитария ММВБ по хранению и учету ГКО.

3. Об участии в системе электронных межбанковских расчетов с ММВБ.

Дилер может заключать сделки как от своего имени и за свой счет, так и от своего имени, но за счет и по поручению инвестора.

Для проведения операций с ГКО дилеры предоставляют полномочия и оформляют их доверенностью физическим лицам – трейдерам.

Основные документы, которые запрашивает аудитор для проверки законности, обоснованности и правильности совершения операций коммерческого банка:

• баланс коммерческого банка на начало года и на проверочную отчетную дату;

• ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости;

• ведомость остатков по счетам второго порядка к сч. 501-508;

• журналы лицевого учета по видам и выпускам государственные облигаций;

• журналы оборотов по операциям с государственными облигациями;

• журнал сводных итогов операций с облигациями;

• заявки КБ в торговой системе о купле-продаже ценных бумаг за проверяемый период;

• выписки из реестров сделок с ценными бумагами на ММВБ за проверяемый период;

• распоряжение бухгалтерии из отдела ценных бумаг об отражении осуществляемых сделок с государственными ценными бумагами на счетах;

• регистры аналитического учета и документы для КБ по выборке;

Аудит дилерских операций включает:

1. Проверку наличия договора с ЦБРФ и ММВБ.

2. Проверку полномочий трейдеров.

3. Подтверждение достоверности бухучета по инвестиционным операциям.

4. Проверку балансового учета результатов на ОРЦБ по итогам операций на рынке.

5. Подтверждение достоверности отнесения на счет доходов или расходов сальдо накопления процентного или купонного дохода.

6. Проверку наличия регистров аналитического учета.

7. Проверку соответствия данных синтетического и аналитического учета.

8. Оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг.

9. Проверку наличия и соответствия учета на счете ДЕПО приобретенных ценных бумаг.

10. Проверку правильности и своевременности открытия счета, включая инвестиционный и торговый портфель коммерческого банка.

3. Аудит брокерской деятельности коммерческого банка.

Для проведения кредитной организацией купли-продажи ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании брокерского договора открывается пассивный счет 30601 «Средства клиента по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» и 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами». Все операции проводятся в пределах имеющихся средств на этих счетах и оформляются проводками.

Коммерческий банк ведет журнал учета брокерских операций, который заполняется ежедневно по итогам операций Коммерческого банка с ценными бумагами на первичном и вторичном рынках на основании выписок из реестров сделок брокерских договоров с клиентами. Итоговые данные журнала оборотов используются для внесения в журнал сводных оборотов.

При проверке брокерских операций аудитор должен:

1. Убедиться, что операции проводятся в соответствии с договором и поручением инвесторов по каждой операции.

2. Проверить соблюдение юридических формальностей для открытия счета клиенту.

3. Проверить, что все операции в бухучете фиксируются в правильной сумме на соответствующий счет в правильный временной период и в соответствии с учетной политикой.

4. Право собственности инвесторов оформляется в соответствии с действующим законодательством.

5. Проверить выписки по лицевым счетам инвесторов на соответствие дебетовых и кредитовых оборотов поручениям инвесторов.

6. Убедиться в идентичности данных аналитического, синтетического и депозитарного учета.

7. Проверить правильность отражения КБ и своевременность перечисления инвестором комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.