nalog (Налогообложение предприятий малого бизнеса), страница 3

В отчетном периоде приобретено:

- материалов, используемых при производстве собственной продукции, на сумму 78тыс.руб., включая НДС 13тыс.руб.

- собственных товаров на сумму 20,4тыс.руб., включая НДС 3,4тыс.руб.

Таким образом, по строке 1 налоговой декларации в графе 3 отражается стоимость приобретенных (оприходованных) в отчетном периоде ценностей, без учета НДС, которая для нашего примера составит 82тыс.руб. / (78 тыс.руб.-13тыс.руб.)+(20,4 тыс.руб.-3,4тыс.руб.)/.

По строке 1 налоговой декларации в графе 5 отражается сумма налога по приобретенным (оприходованным) в отчетном периоде ценностям = =16,4тыс.руб.(13 тыс.руб.+3,4тыс.руб.).

2)По строке 1а (подстроки 1-3) в графе 5 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, определенные в соответствии с действующим порядком зачета НДС по приобретенным ценностям.

- в подстроке 1 указывается сумма 13тыс.руб.;

- в подстроках 2,3 делаются прочерки;

- в подстроке 4 в графе 2 следует записать: «НДС по приобретенным товарам»;

- в подстроке 4 в графе 5 ставится сумма 3,4тыс.руб.

Суммы НДС, относящиеся к стоимости материалов, оплаченных, но не поступивших в отчетном периоде (материалы в пути), равно как и поступивших, но не оплаченных, не должны учитываться по данной строке Расчета на добавленную стоимость за отчетный период.

3)По строке 2 в графе 5 отражается НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями, закупающими импортные товары (продукцию) и самостоятельно формирующими цены на них в соответствии с письмом Минфина России и Роскомцен от 31.05.93 г. №66 «О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)».

По условиям нашего примера операции по закупке импортных товаров не выполнялись, следовательно, и соответствующие суммы НДС также не начислялись, поэтому в данной графе ставится прочерк.

4)По строке 3 в графе 3 отражаются обороты по реализации облагаемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг по основной деятельности, исходя их применяемых цен (тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии с установленным порядком, а в графе 5 – суммы налога на добавленную стоимость по соответствующим ставкам. Если предприятие реализует товары (работы, услуги), облагаемые по различным ставкам, то по каждой ставке заполняется отдельная подстрока строки 3 Расчета.

При реализации основных средств, нематериальных активов и иных товарно-материальных ценностей по строке3 в графе 5 отражается НДС, полученный от покупателей.

По строке 3 в графе 3 (по соответствующим подстрокам):

• выручка от реализации продукции собственного производства: 130тыс.руб. (без НДС) (156тыс.руб./120%*100% или 156тыс.руб.- -26тыс.руб.);

• выручка от реализации собственных товаров:

25тыс.руб. (без НДС) (30тыс.руб./120%*100% или 30 тыс.руб.-5тыс.руб.);

- выручка от реализации комиссионных товаров:

12,5тыс.руб.(без НДС) (15тыс.руб./120%*100% или 15тыс.руб.-2,5тыс.руб.).

По строке 3 в графе 5 (по соответствующим подстрокам):

- НДС по продукции собственного производства = 26тыс.руб.;

- НДС, начисленный с суммы выручки от реализации продукции собственных товаров = 5тыс.руб.;

- НДС, начисленный с суммы вознаграждения за реализацию комиссионных товаров = 2,5тыс.руб.;

- итого начислено НДС по налогооблагаемым оборотам: 26 тыс.руб.+5тыс.руб.+

+2,5тыс.руб=33,5тыс.руб.

По строке 4 в графе 5 отражается сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам, полученным в отчетном периоде. По условиям нашего примера авансов и предоплат не поступало, следовательно, не начислялись и соответствующие суммы НДС, поэтому в графе 3 и графе 5 ставятся прочерки.

По строке 5 в графе 5 отражается сумма НДС, исчисленная с авансов и предоплат, которая была засчитана при реализации товаров в отчетном периоде. В нашем примере соответствующие суммы НДС не начислялись, поэтому в графе 3 и графе 5 ставятся прочерки.

По строке 6 в графе 5 отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, зачету или возмещению из бюджета за отчетный период. Подлежит доплате в бюджет (стр. 6.1 Расчета):

33,5тыс.руб.(см. п. 4) – 16,4тыс.руб.(см. п. 2) = 17,1тыс.руб.

По строке 6.2. Расчета ставится прочерк.

Строки 8 и 9 в графе 5 заполняются путем сопоставления сумм НДС, полученных согласно расчету (стр.6) с суммами НДС, фактически уплаченными в счет причитающихся платежей, за расчетный период (стр.7). В результате определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет предстоящих платежей. В нашем примере по строке проставляется сумма 17,1тыс.руб.. так как сумма, отраженная по строке 6.1. Расчета, равна 17,1тыс.руб., а сумма по строке 7 отсутствует. По строке 9 ставится прочерк.

По строке 10 в графе 3 отражается стоимость товаров (работ, услуг), реализованных без НДС. В нашем примере отсутствует.

2.Налог на прибыль – ставка 30% и 36%; объект налогообложения – валовая прибыль; сроки уплаты налога: квартальный – в 5-ти дневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой – в 10-ти дневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

3.Налог на имущество – ставка 2%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты; сроки уплаты налога: квартальный – в 5-ти дневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой – в 10-ти дневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Согласно инструкции Госналогслужбы от 08.06.95 №33 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2%. Размеры ставок налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.

Стоимость имущества за 1 кв-л 2000 г. определяется путем деления на 4 суммы половины стоимости облагаемого имущества на 01.01 2000 г. и половины стоимости облагаемого имущества на 01.04.2000г.

В нашем примере (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) среднегодовая стоимость имущества за 1 кв-л 2000г. по предприятию в целом равна 22377,5 руб. Полученная сумма отражается в графе 4 по строке 1 Расчета налога на имущество предприятия.

По строке 2 в графе 4 отражается установленная ставка налога на имущество в размере 2%. По строке 3 в графе 4 отражается сумма налога на имущество, равная 448 руб. По строке 4 в графе 4 ставится прочерк. По строке 5 в графе 4 отражается сумма налога на имущество, причитающегося к уплате в бюджет, равная 448 руб.

4.Налог на реализацию ГСМ – ставка 25%; получатель налога – федеральный бюджет; объект налогообложения: у изготовителя – оборот по реализации ГСМ (включая акциз) без НДС; у посредников – разница между выручкой и стоимостью. Сроки уплаты налога: месячный – 15,25,5 числа каждого месяца при среднемесячных платежах более 3тыс. руб.; до 20 числа следующего месяца при среднемесячных платежах 1-3тыс.руб.; квартальный – до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом при среднемесячных платежах менее 1тыс.руб.

5.Налог на пользователей автомобильных дорог – ставка 2,5%; получатель налога – территориальный; объект налогообложения – выручка от реализации продукции (работ, услуг) и товарооборот без НДС. Сроки уплаты налога: месячный – авансовые платежи до 15 числа каждого месяца при среднемесячных платежах более 2тыс.руб.; квартальный – в сроки предоставления квартальной бухгалтерской отчетности при среднемесячных платежах менее 2тыс.руб.

Рассмотрим на примере порядок расчета налога на пользователей автодорог и заполнения формы отчетности (ПРИЛОЖЕНИЕ 3). В общем случае определение налогооблагаемого оборота (то есть выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ) может производиться на основании данных бухгалтерского учета следующим образом: сумма оборотов по кредиту счета 46 относится в дебет счетов учета денежных средств и расчетов с покупателями продукции (работ, услуг), то есть счета 62, минус сумма оборотов по дебету счета 46 с кредита счетов67 (субсчетов «Расчеты по НДС» и «Расчеты по акцизам») и 68 (субсчет «Расчеты по налогу на реализацию ГСМ»).

1) Определение налогооблагаемой выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ:

- выручка от реализации продукции собственного производства: 156000руб.- -26000 руб.=130000 руб.;

- выручка от реализации посреднических услуг: 15000 руб.-2500 руб.= 12500 р.

Итого налогооблагаемая выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС равна 130000 руб.+12500 руб.=142500 руб.

Полученная сумма записывается в графу 2 по строке 1 Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог (Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года).

2) Определение налогооблагаемой базы по торговой деятельности:

- покупная стоимость товаров без НДС: 20400 руб.-3400 руб.=17000руб.;

- продажная стоимость товаров без НДС: 30000руб.-5000 руб.=25000руб.

Итого налогооблагаемая база по торговой деятельности:

25000 руб.-17000 руб.=8000 руб.

Полученная сумма записывается в графу 2 по строке 2 Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог.

3) Расчет суммы налога:

- сумма выручки от реализации продукции собственного производства и посреднических услуг без учета НДС (п.1) и умножается на ставку налога на пользователей автодорог, установленную в размере 2,5%:

142500 руб.*2,5%=3562,5 руб.

Полученная сумма (с учетом округлений) записывается в графу 4 «Сумма налога» по строке 1 Декларации по налогу на пользователей автодорог;

- сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров умножается на ставку налога (п.2*2,5%): 8000руб.*2,5%=200руб.

Полученная сумма в рублях записывается в графу 4 «Сумма налога» по строке 2 Расчета.

4) Строка 3 Декларации заполняется организациями, уплачивающими налог на пользователей автодорог ежемесячно. В столбце 3 строки 3 указывается налогооблагаемая база по налогу на пользователей автодорог, исчисленная за последний квартал отчетного периода. В столбце 4 строки 3 указывается установленная ставка налога. Сумма налога, которая подлежит уплате за последний квартал отчетного периода, указывается в столбце 4 строки 3. В столбце 2 строки 3.1.1 указывается налогооблагаемая база по налогу на пользователей автомобильных дорог, исчисленная за первый месяц последнего квартала отчетного периода. Установленная на первом месяце последнего квартала отчетного периода ставка налога указывается в столбце 3 строки 3.1.1.

Так как в данном примере предприятие является малым, уплату налога на пользователей автомобильных дорог оно производит поквартально. В связи с этим строки 3,3.1.1-3.1.3 прочеркиваются.

Под таблицей в подтверждение правильности указанных в Декларации сведений ставятся подписи и расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия. Ниже ставятся дата и печать организации.

6. Налог с владельцев транспортных средств – по установленной ставке; получатель налога – территориальный; объект налогообложения – суммарная мощность двигателя; данный налог уплачивается в сроки, установленные субъектами РФ.

7. Налог на приобретение автотранспортных средств – ставка налога 20% и 10% для прицепов и полуприцепов; получатель налога – территориальный; объект налогообложения – от продажной цены (без НДС и акцизов); сроки уплаты налога – в течение 5 дней со дня приобретения.

8. Сбор на нужды образовательных учреждений – ставка налога 1%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – фонд оплаты труда; срок уплаты налога – до 20 числа следующего месяца.

9. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы – ставка налога 1,5%; получатель налога местный бюджет; сроки уплаты налога : квартальный – в 5-ти дневный срок со дня предоставления расчета налога.

Объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг). Под объемом реализации продукции (работ, услуг) понимается выручка (валовой доход от реализации продукции (работ, услуг), определяемая исходя из отпускных цен без НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов: сумма оборотов, отражаемая по кредиту 46 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с покупателями продукции (работ, услуг), то есть счетов 50,51,62,64,76 и т.п., минус сумма оборотов, отражаемых по дебету счета 46 и кредиту счета 68 (субсчета «Расчеты по НДС», «Расчеты по акцизам», «Расчеты по налогу на реализацию ГСМ»).

В нашем примере (ПРИЛОЖЕНИЕ 4):

- выручка от реализации продукции собственного производства без НДС: