100740 (Методология составления инвестиционного меморандума), страница 8

В соответствии с международными принципами бухгалтерского учета нормы амортизации основных средств имеют следующие значения:

f\ Включить в себестоимость разницу в амортизационных отчислениях

g\ Перевести амортизацию офисного оборудования в операционные расходы

Уплата процентов по кредитам банка

h\ Уплата процентов по кредитам банка так же как и доходы от получения процентов, являются финансовыми прибылями\убытками. Они включаются в Отчет о прибылях\убытках отдельной строкой. Данные операции отражаются в российской системе бухгалтерского учета по счету 76 в корреспонденции со счетами 20 и 26.

Уплата процентов по кредитам банков за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия также включаются в отчет о прибылях и убытках в раздел финансовые прибыли\убытки.

Уплата налогов Информация о налогах, уменьшающих балансовую прибыль, отражается по счету 80. Информация о налогах, уплачиваемых за счет себестоимости отражается по счету 20. Детали можно найти в аналитической справке к журналу-ордеру 15, а также в справке к отчету о финансовых результатах. Налоги уплачиваемые предприятием за исключением налога на прибыль и налога на превышение заработной платы являются операционными расходами.

f\ Сгруппировать налоги в операционных расходах. Извлечь налоги включаемые в себестоимость продукции и включить в операционные расходы.

Ремонт и обслуживание В соответствии с методом начисления, используемом в международном учете, неоплаченные расходы должны быть учтены в соответствующем отчетном периоде.

j\ Учесть неоплаченные расходы периода

Представительские и командировочные расходы.

В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами командировочные и представительские расходы являются Операционными расходами.

Данные о командировочных и представительских расходах группируются в ведомости 15 к счету 26.

k\ Перенести расходы на командировки и представительские расходы из себестоимости реализованной продукции в операционные расходы.

Другие В соответствии с методом начисления, используемым в международных принципах бухгалтерской отчетности, признание дохода происходит в момент отправки товаров и выставления счета. Таким образом, товары отгруженные считаются проданными.

Информация о товарах отгруженных отражается на счете 45. Пересчет производится в том случае, если компания использует принцип признания дохода по поступлению оплаты.

l\ Закрыть счет 45 (Товары отгруженные) m\ Перевести вышеуказанную сумму в дебет счета 46 (Себестоимость) n\ Признать факт продажи кредитованием счета 46 и дебетованием счета 62 (Расчеты с дебиторами) на величину выставленного счета.

В - ПЕРЕСЧЕТ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

Налоги Перевести налоги за исключением налога на прибыль и налога с превышения заработной платы в операционные расходы

Резерв сомнительных долгов о\ В соответствии с международными стандартами резерв сомнительных долгов считается операционным расходом, уменьшающим прибыль предприятия с одновременным уменьшением величины дебиторской задолженности В том случае если Резерв сомнительных долгов был сформирован:

Закрыть счет 82 (Резерв сомнительных долгов) с уменьшением Дебиторской задолженности на ту же величину.

Если Резерв сомнительных долгов не был создан:

Определить величину сомнительной задолженности на основе анализа доходов от реализации просроченной дебиторской задолженности предыдущих отчетных периодов. Для определения величины сомнительной задолженности необходимо запросить данные о покупателях с разбивкой по месяцам выставления счетов (менее 30 дней, 30-60 дней, 60-90 дней, свыше 90 дней), запросить расшифровку списания безнадежных долгов.

Расходы по заработной плате d\ Перевести заработную плату администрации из себестоимости в операционные расходы, см. Себестоимость операция - b

b-1\ Бухгалтерский учет на производственных предприятиях предполагает распределение административных расходов между счетами себестоимости произведенной (20) и себестоимости реализованной (46) продукции. В операции b\ были учтены лишь административные расходы, вошедшие в себестоимость реализованной продукции. Будучи расходами периода, административные расходы должны быть списаны полностью на реализацию. Таким образом, необходимо включить в операционные расходы ту часть административных расходов, которые отражены в составе себестоимости произведенной продукции.

b-1\ Перевести заработную плату администрации из незавершенного производства и готовой продукции в операционные расходы.

р\ Перевести налог на превышение заработной платы администрации в операционные расходы.

q\ Учесть премии администрации за отчетный период.

Социальное страхование См. Себестоимость, операция j\

е-1\ См. Операционные расходы - Заработная плата администрации - операция b-1

Содержание объектов культурно-бытовой сферы.

Расходы на содержание объектов культурно-бытовой сферы по международным стандартам бухгалтерского учета являются расходами периода.

Информация по содержанию объектов культурно-бытовой сферы находится в аналитическом учете к счету 81 или 88.

Необходимо отметить, что расходы по содержанию объектов культурно-бытовой сферы на прямую не относящиеся к производству (содержание детских садов, жилищно-коммунального хозяйства) должны показываться в составе операционных расходов отдельной строкой.

Расходы по рекламе В международных бухгалтерских стандартах не существует ограничений на расходы по рекламе, таким образом расходы по рекламе, превышающие норму и уплачиваемые за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия, относятся к Операционным расходам.

Амортизационные исчисления Расходы по износу непроизводственных основных средств относятся на Операционные расходы. См. операция g\

Командировочные и представительские расходы.

Командировочные и представительские расходы являются Операционными расходами. Расходы предприятия на командировки и представительские расходы уплачиваемые за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия включить в операционные расходы. См. операция k\

Командировочные и представительские расходы, включенные в незавершенное производство и готовую продукцию, относятся на Операционные расходы периода (см. разъяснения к операциям b-1 и e-1).

k-1\ Перевести командировочные и представительские расходы из незавершенного производства и готовой продукции в операционные расходы.

Включить в представительские расходы, превышающие норму, в Операционные расходы.

Включить в операционные расходы все расходы предприятия за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия, за исключением налога на прибыль.

С - ЗАПОЛНИТЬ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Результат от реализации Увеличить сумму дохода от реализации на сумму по счетам, выставленные за отгруженные товары.

Себестоимость Пересчитать себестоимость в соответствии с пунктом А.

Операционные расходы Пересчитать операционные расходы в соответствии с пунктом В.

Уплата процентов по банковским кредитам Уменьшить себестоимость на сумму расходов по уплате процентов по банковским кредитам.

См. Себестоимость, операция h\

ПЕРЕКЛАДКА - ШАГ 5

Внесите изменения в баланс с учетом различий между Российским и Международными стандартами бухгалтерского учета, а также результатов, полученных в пересчитанном Отчете о Прибылях и Убытках.

1. Основные средства 1.1 Привести переоцененную стоимость основных средств к первоначальной стоимости.

1.2 Амортизация См. Себестоимость, операция f\

2. Материально-товарные запасы - МБП См. Себестоимость, операция а\

3. Дебиторская задолженность 3.1 Внести поправки, полученные в результате использования принципа начисления.

См. Себестоимость, операция l\, m\, n\ Поправки на сомнительные долги

3.2 Создается резерв на сомнительные долги См. Операционные расходы, операция о\ Другая краткосрочная кредиторская задолженность Отразить расходы отчетного периода, оплата которых приходится на последующие периоды.

См. Себестоимость, операция j\, d\, q\ Нераспределенная прибыль В результате пересчета Отчета о Прибылях и Убытках была зарегистрирована меньшая прибыль. Эти данные должны быть включены а Баланс и раздел Источников собственных средств по строке Прибыль\Убыток отчетного периода. На основании этих данных должна быть пересчитана Нераспределенная прибыль прошлых лет.

ПЕРЕКЛАДКА - ШАГ 6

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета перевод финансовой отчетности компании в иностранную валюту имеет место в двух случаях:

1. Если местная компания является дочерней компанией, принадлежащей иностранной материнской компании. В этом случает баланс дочерней компании переводится в валюту баланса материнской компании.

2. В гиперинфляционной экономике, в том случае когда нет официально принятых индексов изменения цен в качестве индекса может использоваться курс местной валюты по отношению одной из твердых валют.

При переводе в иностранную валюту используются следующие курсы:

Доходы и расходы, полученные в рублях, переводятся в твердую валюту с использованием средневзвешенного курса каждого месяца или отчетного периода за исключением амортизационных отчислений, которые переводятся в твердую валюту с использованием исторического курса, используемого при оценке соответствующих объектов основных средств.

При учете операции, осуществляемые в долларах США используются реальные суммы операции.

Статьи баланса, как денежные, так и не денежные, переводятся в иностранную валюту с использованием заключительного курса за исключением:

Основных средств - используется курс валюты на момент приобретения объекта.

Уставной капитал - курс валюты на момент регистрации капитала.

Активы и Пассивы, приобретенные в результате операций в иностранной валюте отражаются по их реальной стоимости в валюте.

ПЕРЕКЛАДКА БАЛАНСА

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета при переводе баланса в иностранную валюту используются следующие обменные курсы:

Основные средства, вклады учредителей, товарно-материальные ценности - исторический курс; при наличии на предприятии незавершенного производства его стоимость оценивается по курсу на дату понесения расходов.

Остальные счета - заключительный курс;

Разница между балансом пассива, полученная в результате использования курсов доллара, отражается на счетах собственных средств;

В целях перекладки сумма нераспределенной прибыли и фондов объединяется как Резервы.

Для завершения перекладки баланса необходимо перевести стоимость и износ основных средств, используя исторический курс доллара.

Перевести стоимость основных средств в доллары США

При переводе стоимости основных средств в доллары США используется исторический курс.

i\ Перевод стоимости основных средств в доллары США ii\ Расчет амортизационных отчислений в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета iii\ Рассчитать износ отчетного периода и распределить сумму между себестоимостью реализованной продукции и незавершенным производством iiii\ Рассчитать износ отчетного периода и распределить сумму между себестоимостью реализованной продукции и незавершенным производством

Перевести стоимость запасов в доллары США В том случае, когда движение запасов является довольно интенсивным для определения курса доллара, используемого в перекладке, можно исходить из возраста запасов.

Для определения возраста запасов необходимо вычленить коэффициент оборачиваемости запасов по следующей формуле Себестоимость реализованной продукции / (Запасы на начало периода + Запасы на конец периода) \2.

Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько раз в году меняются запасы. Обменный курс доллара будет использоваться в зависимости от коэффициента оборачиваемости.Т. е. например если коэффициент оборачиваемости будет равен 12, то используется курс доллара за отчетный месяц. Если коэффициент оборачиваемости равен 6 то средний курс за два месяца и т.д.

Инфляционные доходы\убытки по денежным статьям (Transiation gain\loss)

Инфляционные доходы\убытки проистекают из изменения покупательной способности денежных статей баланса. В условиях гиперинфляции предприятие, у которого денежные активы превышают денежные пассивы, имеет скрытый убыток. Предприятие, у которого денежные пассивы превышают денежные активы, имеет скрытую прибыль.

Инфляционная прибыль\убыток представляет из себя разницу между переложенной прибылью отчетного периода, отраженной в отчете о Прибылях и убытках с одной стороны, и движением в резервах в предложенных балансах на конец и на начало года с другой.

Движением в резервах является разница между величиной резервов на конец года и их величиной на начало года.

Таким образом, зная движение в резервах, можно рассчитать инфляционную прибыль\убыток по следующей формуле:

Инфляционная прибыль\убыток = Движение в резервах - (Чистая прибыль отчетного периода + Выплаченные дивиденты).

Движение в резервах = Резервы на конец периода - Резервы на начало периода.