97164 (Учет экспортных операций), страница 2
Описание файла
Документ из архива "Учет экспортных операций", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "международные отношения" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "рефераты, доклады и презентации", в предмете "международные отношения" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "97164"
Текст 2 страницы из документа "97164"
Отсюда средний срок кредита равен 2,5 годам:
(Т ) = (Kj х Tj + К2 х Т2 + К3 х Т3 + К4 х Т4) : (Kj + К2 + + К3 + К4) = (2475 х 1 + 2475 х2 + 2475x3 + 2475x4): 9900 = 2,5.
Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) пусть составляет 15%. Тогда сумма дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит, составляет 3712, рассчитанная по формуле:
Д = (Щ + К2 + К3 + К4) х Тср х Гп: 100 - 9900 х 2,5 х 15 : 100 = 3712.
Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900 х 15 : 100) = 3950
Вексель по второму году платежа: 2475 + (7425 х 15 : 100) = 3589
Вексель по третьему году платежа: 2475 + (4950 х 15 : 100) = 3217
Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475 х 15 : 100) = 2846
Реализация продукции иностранному покупателю в бухгалтерском учете на счетах получит следующее отражение в табл.
Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита
| № п/п | Содержание | Сумма в долл. США | Курс ЦБ РФ долл. / руб. | Сумма в инв. рублях | Корр. счет Дт | Корр. счет Кт |
| 1 | Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция по производственной себестоимости | 10000 | 32,0000 | 320 000 | 43-11 | 20-1 |
| 2 | Выставлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости | 11000 | 32,0000 | 352 000 | 62-15 | 90-11 |
| 3 | Погашается задолженность иностранного покупателя в сумме частичной оплаты (10% контрактной стоимости) | 1100 | 32,0000 | 35 200 | 52-1 | 62-15 |
| 4 | Учитывается задолженность покупателя в сумме процента по предоставленному коммерческому кредиту | 3712 | 32,0000 | 118 784 | 62-15 | 98-1 |
| 5 | Отражены гарантийные обязательства банка импортера (110 000-11000 + 37 120) | 13612 | 32,0000 | 435 584 | 008-1 | |
| 6 | Списывается учтенная продукция по производственной себестоимости | 10000 | 32,0000 | 3200000 | 90-21 | 43-11 |
| 7 | Отражены расходы по транспортировке продукции до границы продавца | 16100 | 44-1 | 76 | ||
| 8 | Списываются транспортные расходы | 16100 | 90-21 | 44-1 | ||
| 9 | Покупатель произвел расчеты векселем | 13612 | 32,0000 | 435 584 | 62-31 | 62-15 |
| 10 | Погашен вексель по истечении срока платежа в банке | 13612 | 32,0000 | 435 584 | 52 | 62-31 |
| 11 | Списываются проценты по коммерческому кредиту | 3712 | 32,0000 | 118 784 | 98-1 | 91 |
| 12 | Списывается задолженность по гарантийным обязательствам банка | 13612 | 32,0000 | 435 584 | 008-1 | |
| 13 | Списывается финансовый результат от продажи | 15 900 | 90-91 | 99-1 |
4. Учет расчетов по НДС при экспортных операциях
Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.
Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.
В современных условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый орган вместе с основной декларацией по расчету НДС.
В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:
-
контракт {копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;
-
выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;
-
грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;
-
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.
Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта,
Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов.
Мотивированное заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.
В случаях, если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.
Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" подписало контракт на поставку партии товара (кондиционеров) в Литву общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО "Вымпел" закупило кондиционеры у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (в том числе НДС — 600 000 руб.), Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 — затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.
Издержки были оплачены, счета-фактуры поставщиками предъявлены.
15 июня 2006 г. была утверждена грузовая таможенная декларация на вывоз данной партии товара.
В бухгалтерии ООО "Вымпел" делаются следующие записи:
Дт 41, Кт 60 — 3 000 000 руб. — принят на учет закупленный товар у поставщика;
Дт 19, Кт 60 — 540 000 руб. — отражена сумма НДС по партии полученного товара;
Дт 60, Кт 51 — 3 540 000 руб. — оплачен товар поставщику;
Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету расходы по погрузке, транспортировке российским перевозчикам;
Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету управленческие и складские расходы в объеме, относимом к данной партии товара;
Дт 19, Кт 76 — 180 000 руб. — принят к учету НДС по этим затратам;
Дт 76, Кт 51 — 1 180 000 руб. — оплачены выполненные работы (услуги);
Дт 62, Кт 90 — 5 000 000 руб. — предъявлены счета за поставленный товар иностранному покупателю;
Дт 51, Кт 62 — 5 000 000 руб. — поступила выручка от иностранного покупателя.
Теперь проиллюстрируем отражение НДС в декларации, предоставляемой ООО "Выспел" в налоговую инспекцию.
Прежде всего делается запись в листе 07 Приложения В "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов".
В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006 г., ООО "Вымпел" представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.
По строкам 1.1 и 4 листа 02 — 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 — 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и делаются записи в бухгалтерском учете:
Дт 68, Кт 19 — 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.
Если данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.
В случаях, если задолженности перед бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами.
При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.
На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.
Учет НДС авансовых платежей по экспортным операциям
В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.
Данное положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.
Этот перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.
Сумма авансовых платежей и расчетная сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.
А когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налоговой ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета.
