97164 (703261), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 51, Кт 62 — 1 000 000 руб. — получен аванс по контракту;

Дт 62, Кт 68 — 152 500 — выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;

Дт 68, Кт 51 — 152 500 — НДС уплачен в бюджет;

Дт 62, Кт 90 — 3 000 000 руб. — отражена выручка за поставленный товар;

Дт 51, Кт 62 — 2 000 000 — произведен окончательный расчет по данному контракту.

После подтверждения со стороны налоговых органов применения налоговой ставки 0% делается запись:

Дт 68, Кт 62 — 152 524 руб. — предъявлен к возмещению НДС по полученному авансу.

5. Учет экспорта товаров через посредника

По договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.

В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут выступать предприятия-производители или торговые организации различных форм собственности.

В качестве комиссионера выступает посредник — внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента.

Между организацией-посредником и поставщиком экспортного товара заключается контракт (договор комиссии), на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).

Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.

Условия реализации при этом могут быть разнообразными:

• с завозом товара на склад посредника;

• без завоза товара на склад посредника;

• с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;

• без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.

Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; субсчет для комиссионера — "Расчеты с комитентом", для комитента — "Расчеты с комиссионером".

В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера-посредника и комитента-экспортера представлено в табл.

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)

№ п/п	Содержание операций	Название документа	Сумма в рублях	Комиссионер Дт	Комиссионер Кт	Комитент Дт	Комитент Кт
1	Товар получен на комиссию	счет-фактура	100 000	004		90-21	43-1
2	Оплачено за транспортировку товара НДС	квит.ж/д счет-фактура	40 000 7200	76-1 76-1	51 51	44-1 19	76-2 76-2
3	Отправлены счета иностранному покупателю 42 000 долл. США	Коносамент извещение комиссионера	331000	62-2	76-16	76-26	90-1
	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	справка бухгалтера	100 000		004	90-2	43-1
4	Начислено комиссионное вознаграждение	акт выполненных работ, отчет комиссионера	33 100	76-2	90-2	44-1	76-2
	НДС 18%		5958	90-4	68	19	76-2
5	Списаны коммерческие расходы на реализованный товар	справка бухгалтера-поставщика	83 000			90-21	44-1
6	Поступила валютная выручка на валютный счет комиссионера	выписка банка	335 000	52	62-2
7	Перечислена валютная выручка комитенту	выписка банка	335 000	76-1	52	52	76-2
8	Перечислены комиссионеру задолженность и комиссионное вознаграждение	выписка банка	87 760	51	76-1	76-2	51
9	Начислено НДС в бюджет по выполненным и оплаченным работам	справка бухгалтера	5958			76-3	68

Вариант бухгалтерского учета у посредника с его участием в расчетах с импортером и экспортером без завоза товаров рассмотрим на следующих примерах.

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника с его участием в расчетах с импортом без завоза товаров на склад

Содержание операций	Сумма в ДОЛЛ. США	Курс ЦБ РФ руб. за долл.	Сумма В ИНБ. руб.	Кор. счетов Дт	Кор. счетов Кт
Посредником (внешнеэкономической организацией) произведен акцепт счета экспортера за товар, отправленный до порта СНГ	10000	32,2000	320 000	45-13	60-11
Транспортные расходы по доставке товара от порта СНГ до порта назначения, оплаченные в инвалюте	100	32,2000	3220	44-2	52
Товар отгружен из порта СНГ в порт назначения импортера на сумму	10000	32,2000	322 000	90-21	45-13
Счет импортеру, предъявленный посреднической организацией	10000	32,2000	322 000	62-11	90-11
Уменьшение задолженности перед экспортером на сумму уплаченных транспортных расходов	100	32,2000	3220	60-11	44-2
Счет оплачен импортером	10000	32,2000	322 000	52	62-11
Сумма комиссионного вознаграждения, исчисленная в размере 10% от выручки-брутто, на которую уменьшается задолженность перед предприятием-экспортером (запись делается методом "Красное сторно")	1000	32,2000	32 200	76-2	90-21
Заработная плата, начисленная персоналу за отчетный период			5000	44	70
Отчисления от общей суммы начисленной зарплаты			1925	44	69
Затраты, списанные за отчетный период			1925	90-21	44
Определен финансовый результат			32 200	99	90-9

В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается так:

1. Дт 76-2, Кт 90-1 — при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;

2. Дт 90, Кт 68 — при отражении задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России;

3. Дт 68, Кт 52 — при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли.

Во всех случаях участники договора руководствуются ст. 999 ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Характеристики

Список файлов реферата