97163 (Учет нематериальных активов), страница 3

Пример. Учет выбытия основных средств вследствие их списания

Ликвидировано вследствие полной амортизации здание гаража на территории организации. Первоначальная стоимость - 7000 р., сумма начисленной амортизации - 6200 р. Разборка произведена силами рабочих самой организации, и расходы составили 400 р., стоимость непригодных к дальнейшему использованию материалов после демонтажа здания по рыночным ценам вторичного сырья - 300 р.

На счетах будут произведены следующие бухгалтерские записи:

♦ на первоначальную стоимость выбывшего объекта - Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 7000 р.

К-т сч.01"Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"-7000р;

♦ на сумму начисленной амортизации на момент ликвидации - Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" - 6200 р.

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 6200 р.;

♦ на сумму расходов по разборке и вывозу строительного мусора силами самой организации -

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 400 р.

К-т сч.23 "Вспомогательные производства" - 400 р.;

♦ списывается сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы" как результат ликвидации сооружения (6200 р.) - (7000 р. +.400 р) -

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" - 1200 р.

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 1200 р.;

♦ стоимость материалов, полученных от сноса здания гаража и непригодных к использованию, по рыночным ценам вторичного сырья на дату оприходования

Д-т сч.10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы" - 300 р.

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - 300 р.

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по неустановленным причинам регулируется в соответствии со ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положением по учету основных средств.

Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

• излишек имущества приходуется с зачислением его суммы на кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

• недостача относится на виновных лиц, а если судом отказано во взыскании с них убытков, то на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Последовательность записей при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц рассмотрим на примере.

Пример. Учет при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц

При проведении инвентаризации была обнаружена пропажа компьютера, который был передан материально ответственному лицу по разовой доверенности для ремонта. Первоначальная стоимость компьютера - 12 000 р., сумма накопленной амортизации на момент пропажи - 6000 р. Претензии признаны материально ответственным лицом. Производятся на счетах бухгалтерского учета следующие записи:

♦ на остаточную стоимость объекта, выбывшего вследствие недостачи -

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 6000 р.

К-т сч.01 "Основные средства" - 6000 р.;

♦ на сумму недостачи, отнесенную на материально-ответственное лицо -

Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 6000 р.

К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 6000 р.;

♦ на сумму возмещения недостачи внесено наличными деньгами в кассу предприятия -

Д-т сч.50 "Касса" - 4000 р.

К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 4000 р.;

♦ на сумму разницы между стоимостью недостающего компьютера и суммой, внесенной наличными деньгами -

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 2000 р.

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - 2000 р.;

♦ при рассрочке платы на один год на сумму ежемесячных удержаний из заработной платы виновника -

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 167 р. К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 167 р.;

♦по мере ежемесячного взыскания платежей - Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - 167 р.

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 167 р.

В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от не возмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т.е. дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 94 "Недостачи по потери от порчи ценностей".

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Выбытие основных средств, связанное с продажей, отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 "Прочие доходы"; 2 "Прочие расходы"; 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

При осуществлении продажи производятся бухгалтерские записи:

♦ на остаточную стоимость проданного объекта -

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы

К-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств";

♦ на сумму выручки от продажи объекта -

Д-т счетов 51 "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупателями

и заказчиками"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы";

♦ на сумму финансового результата от продажи -

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" (сальдо по субсчету 9 "Прочие доходы и расходы")

К-т сч.99 "Прибыли/убытки".

Налогообложение прибыли от продажи основных средств регулируется действующим законодательством (Налоговый кодекс РФ, часть вторая, гл.25 в редакции ФЗ № 57-ФЗ от 29 мая 2002 г).

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей за проданные объекты основных средств, отражаются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

2.2. Учет вложений во внеоборотные активы

Под вложениями во внеоборотные активы, в частности в основные средства, понимаются затраты на их создание, увеличение размеров, связанные с капитальным строительством новых объектов, реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий, а также с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей).

Организация строительства объектов и учет затрат по каждому объекту (по их видам) осуществляются застройщиком (инвестором). Он может осуществлять долгосрочное инвестирование подрядным или хозяйственным способом.

При хозяйственном способе строительно-монтажные работы выполняются самим застройщиком, при подрядном - специализированной строительно-монтажной организацией, выступающей в роли подрядчика. Застройщик в этом случае является заказчиком, который заключает договор с подрядчиком на выполнение строительно-монтажных работ, а при выполнении работ "под ключ" - обеспечивает также разработку технической документации.

Учет вложений во внеоборотные активы ведется заказчиком по фактическим затратам на строительство и приобретение объектов основных средств. Отдельно ведется учет по договорной стоимости выполненных работ.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на калькуляционном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", предназначенном для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, нематериальных активов и др. К этому счету могут быть открыты субсчета:

"Приобретение земельных участков" - для учета затрат по приобретению организацией земельных участков;

"Приобретение объектов природопользования" - для учета затрат по приобретению организацией объектов природопользования;

"Строительство объектов основных средств" - для учета затрат по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, по передаче оборудования в монтаж и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство независимо от способа выполнения работ;

"Приобретение отдельных объектов основных средств" - для учета затрат по приобретению оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

"Приобретение нематериальных активов";

"Перевод молодняка животных в основное стадо" - для учета затрат по выращиванию молодняка рабочего и продуктивного скота, переводимого в основное стадо;

"Приобретение взрослых животных" - для учета стоимости взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Аналитический учет затрат по возведению и приобретению объектов основных средств ведется по каждому строящемуся, реконструируемому или приобретаемому объекту.

Учет затрат на строительно-монтажные работы ведется в зависимости от способа выполнения работ - подрядного или хозяйственного. Учет этих затрат ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

Стоимость принятых строительно-монтажных работ оформляется справками о законченных технологических этапах и комплексах работ, актами приемки выполненных и сданных работ (ф. № ОС-1), составляемых приемочной комиссией.

На стоимость принятых работ по акцептованным счетам подрядных организаций дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" и кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На выполненный подрядчиком объем строительно-монтажных работ НДС относится заказчиком на счета следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств"

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Учтенная сумма НДС на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" списывается с кредита этого счета на дебет счета 01 "Основные средства", т.е. включается в первоначальную стоимость объекта. После сдачи его в эксплуатацию сумма НДС относится на себестоимость через сумму начисленной амортизации.

При хозяйственном способе фактические затраты по мере их осуществления также относятся на дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" с кредита счета 10 "Материалы", субсчет 8 "Строительные материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других на основе первичных документов. При этом к строительным материалам, кроме кирпича, цемента, краски, металлоизделий и других, относятся строительные конструкции и детали.

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного НДС у заказчика отражается на счетах бухгалтерской записью:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств"

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

После ввода объектов в эксплуатацию и определения их инвентарной стоимости (с учетом НДС) производится бухгалтерская запись:

Д-т сч, 01 "Основные средства"

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".

Работы по возведению хозяйственным способом временных (титульных) зданий и сооружений, относящихся к основным средствам, отражаются застройщиком в сумме фактических затрат по строительству по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

Кроме строительно-монтажных работ застройщики в соответствии с заключенными договорами на строительство осуществляют затраты, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию оборудования для строящегося объекта.

При этом учет затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа, осуществляется застройщиком на счете 07 "Оборудование к установке". Этот счет ведется организациями-застройщиками.

Поступление оборудования к установке может быть отражено либо непосредственно на счете 07 "Оборудование к установке", либо с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Основанием для отражения в учете расходов по монтажу оборудования является акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. №ОС-15).

Расходы по доставке оборудования, которое требует монтажа, до предобъектного склада и заготовительно-складские расходы также учитываются предварительно на счете 07 "Оборудование к установке". Эти расходы представляют сумму отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от его стоимости по счетам поставщиков.

Приобретение оборудования к установке за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а при передаче учредителями такого оборудования в счет вклада в уставный капитал организации - по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Стоимость оборудования сданного в монтаж, списывается с кредита счета 07 "Оборудование к установке" на дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" только после начала работ по его установке на постоянном месте эксплуатации. При этом подрядчик принимает завезенное оборудование, требующее монтажа, на забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования подрядчик списывает со счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

В настоящее время Министерством финансов РФ даны разъяснения по вопросу возмещения НДС по приобретаемому оборудованию, требующему монтажа (письмо Минфина РФ "О налоге на добавленную стоимость" № 04-03-10 от 30 июня 1999 г). Действующий порядок предусматривает, что суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.

Суммы налога, уплаченные подрядным организациям по строительно-монтажным работам, из бюджета не возмещаются, а относятся на увеличение балансовой стоимости объекта основных средств.