1164 (Учет в КБ), страница 10

Безотзывный аккредитив — аккредитив, который не может быть аннулирован и условия которого не могут быть изменены без со­гласия заинтересованных сторон.

В заявлении на аккредитив должно быть четко указано, явля­ется ли аккредитив отзывным или безотзывным. Унифицирован­ными правилами предусмотрено, что если такое указание отсутст­вует, то аккредитив считается безотзывным.

Для повышения степени гарантии платежа по аккредитиву в расчетах используются подтвержденные аккредитивы. Подтверж­дение аккредитива означает гарантию платежа со стороны друго­го банка, не являющегося банком-эмитентом. Банк, подтвердив­ший аккредитив, принимает на себя обязательство оплачивать документы, соответствующие условиям аккредитива, в случае, если банк-эмитент отказывается совершить платеж. В международной практике подтверждающим банком, как правило, выступает банк, обслуживающий экспортера.

При расчетах по неподтвержденному аккредитиву ответствен­ность за исполнение платежа по такому аккредитиву несет только банк-эмитент, а банк, обслуживающий экспортера, выполняет только посредническую роль и не отвечает за выплаты по аккре­дитиву.

Трансферабельный (переводный) аккредитив позволяет осуществ­лять платежи с него не только в пользу бенефициара, но в пользу и третьих лиц — вторых бенефициаров. Перевод аккредитива в пользу третьих лиц производится по просьбе бенефициара полно­стью или частично. Трансферабельный аккредитив используется, как правило, в том случае, если бенефициар не является поставщиком товара или поставка осуществляется через посредника.

При постоянных поставках товара равными партиями в расче­тах может использоваться револьверный (возобновляемый) аккреди­тив. Револьверный аккредитив предусматривает пополнение аккре­дитива на определенную сумму (квоту) или до первоначальной ве­личины по мере использования. При открытии револьверного ак­кредитива, как правило, указывается общая сумму аккредитива, размер одной квоты и количество квот, а также срок использования квоты.

Для обеспечения платежа по аккредитиву может открываться аккредитив с валютным покрытием. При открытии покрытого ак­кредитива банк-эмитент предоставляет в распоряжение иностран­ного банка, исполняющего аккредитив, валютные средства в сум­ме открываемого аккредитива на срок действия аккредитива с ус­ловием их использования для выплат по аккредитиву.

В международной практике в основном используются непокры­тые аккредитивы, не требующие отвлечения средств банка-эми­тента в момент открытия аккредитива.

Для расчетов по аккредитивам за импортируемые товары и по­лученные услуги приказодатели аккредитива (импортеры) пред­ставляют в уполномоченный банк заявление на открытие импорт­ного аккредитива в трех экземплярах.

В заявлении должны быть указаны следующие реквизиты:

• номер счета импортера — приказодателя аккредитива, с кото­рого списывается сумма иностранной валюты на открытие аккре­дитива;

• номер счета, с которого списывается комиссия и другие расхо­ды банка (почтово-телеграфные расходы);

• наименование и сумма иностранной валюты цифрами и про­писью;

• наименование и адрес бенефициара на иностранном языке;

• срок действия аккредитива;

• срок отгрузки; наименование товара;

• условия поставки товара;

• перечень необходимых для оплаты аккредитива документов;

• порядок оплаты банковской комиссии и расходов и другие рек­визиты, соответствующие условиям контракта.

Заявление на открытие аккредитива подписывается двумя долж­ностными лицами приказодателя и заверяется печатью организации.

На основании заявления на открытие аккредитива составляет­ся мемориальный ордер, первый экземпляр которого вместе с пер­вым экземпляром заявления на аккредитив направляется в бух­галтерию банка для отражения операции по открытию аккредити­ва. Второй экземпляр остает­ся в досье аккредитива, остальные экземпляры направляются в отдел текущих счетов в иностранной валюте для отражения опе­рации по текущему счету приказодателя в иностранной валюте.

Первый экземпляр заявления на аккредитив остается в доку­ментах дня банка, второй экземпляр направляется в досье аккре­дитива, третий — возвращается приказодателю аккредитива вме­сте с выпиской из лицевого счета в качестве подтверждения от­крытия аккредитива.

Одновременно с открытием аккредитива банк начисляет ко­миссию в соответствии с тарифом комиссионного вознагражде­ния, списывает сумму комиссии с текущего валютного счета при­казодателя по импортному аккредитиву и зачисляет ее на счет доходов банка.

Место истечения срока действия аккредитива определяется местом нахождения исполняющего банка.

Если исполняющим банком является уполномоченный банк, срок действия аккредитива истекает в данном банке.

Если исполняющим банком является авизующий банк, то спо­соб оплаты документов определяется условиями аккредитива.

Для отражения в бухгалтерском учете составляется мемориальный ордер. В соответствии с международными правилами, если исполняющим банком является банк-эмитент, все платежные сообщения передаются за счет бенефициара, т.е. из суммы платежа вычитается стоимость почтово-телеграфных услуг в соответствии с действующим тарифом. В адрес иностранного банка направля­ется платежное поручение на оплату определенной суммы с аккредитива в пользу бенефициара с указанием срока валютирова­ния. В бухгалтерском учете банка эта операция отражается проводками по дебету счета 078 (47409) и кредиту счетов 072 (30112) (на сумму перевода иностранному банку в пользу бенефициара) и 960 (70107 «Другие доходы») (на сумму почтово-телеграфных рас­ходов).

Одновременно с оплатой импортного аккредитива уполномо­ченный банк начисляет комиссию с суммы платежа, списывает ее с валютного счета приказодателя аккредитива и зачисляет на счет доходов банка.

Если исполняющим банком является авизующий банк, то спо­соб оплаты документов определяется условиями аккредитива.

Расчеты по импортным аккредитивам могут осуществляться пу­тем платежа с телеграфным рамбурсом на банк-эмитент.

В расчетах за экспортированные товары и оказанные услуги уполномоченный банк, получив аккредитивное письмо иностран­ного банка, контролирует подлинность аккредитива соответствие его условий порядку расчетов, установленному корреспондентски­ми отношениями между банками. Аккредитивы, отвечающие всем требованиям, регистрируются в книге, где каждому аккредитиву присваивается номер.

На каждый аккредитив открывается досье, которое одновре­менно служит лицевым счетом по аккредитиву и ведется в иност­ранной валюте.

Ответственный исполнитель в течение трех дней авизует (изве­щает) бенефициара об открытии в его пользу экспортного аккре­дитива.

Бенефициар, получив от авизующего банка извещение об открытии в его пользу аккредитива, проверяет соответствие его ус­ловий условиям контракта. В случае выявления каких-либо рас­хождений бенефициар в течение установленного срока информи­рует об этом уполномоченный банк и одновременно направляет приказодателю аккредитива требование о внесении в условия ак­кредитива соответствующих изменений.

Уполномоченный банк направляет банку-эмитенту подтверж­дение получения аккредитива с указанием его номера по учету авизующего банка.

Платежи по документарным аккредитивам осуществляются бенефициару против представления им в банк предусмотренных условиями аккредитива документов. Экспортер, отгрузив товар, представляет в банк документы при сопроводительном письме-поручении. Ответственный исполнитель проверяет правильность; его оформления и наличие в нем всех необходимых реквизитов. Поручение представляется в банк в трех экземплярах, из которых первый экземпляр остается в досье, второй используется для составления сопроводительного письма иностранному банку, а третий возвращается бенефициару в качестве расписки в приеме. документов.

После проверки документов и урегулирования всех выявленных расхождений в представленных документах банк производит платеж бенефициару или негоциацию в соответствии с условиями аккредитива и корреспондентского соглашения между банками.

При получении платежа от иностранного банка в бухгалтер­ском учете делается проводка: дебет счета 072 (30112), кредит сче­та 070(405, 406) (транзитного счета бенефициара) — на сумму пла­тежа экспортеру, и дебет счета 072 (30112), кредит счета 960 (70107) — на сумму комиссии и почтовых расходов. Одновремен­но сумма списывается в расход внебалансового счета 9936 (91102).

Аккредитив подлежит закрытию по истечении срока его дейст­вия. Сумма неиспользованного аккредитива списывается в расход внебалансового счета 9940.

Учет и оформление конверсионных операций. Учет срочных операций.

Конверсионные операции - представляют собой сделки купли и продажи наличной и безналичной иностранной валюты против наличных и безналичных рублей РФ.