18642 (Бухгалтерский учет), страница 24

20% - при реализации готовой продукции;

10% - при оказании услуг;

0% - при реализации в Украину, в Прибалтику, Азербайджан, Армению, Грузию, Казахстан.

Например, согласно товарной накладной на отгрузку цена единицы продукции составила 178600 рублей, количество реализованной продукции 34 шт., тогда стоимость реализованной продукции составит 6072400 рублей (34 х 178600). Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается следующим образом: 6072400 х 20: 100 = 1214480 рублей.

Всего стоимость продукции с налогом на добавленную стоимость составила 7286880 рублей (6072400 + 1214480).

Стоимость реализованной продукции, а также суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в товарных накладных заносятся в книгу продаж с указанием даты, номера накладной, реквизитов покупателя (код, УНН, наименование).

Порядок и учет отгрузки готовой продукции со ставкой налога 0% следующий: бухгалтеру по учету данных операций передаются копии платежных требований-поручений и счетов-фактур, копии товарных накладных (приложение 10), где обязательно указываются курс валюты, дата отгрузки, копии доверенностей, банковские документы: мемориальный ордер, извещение о поступлении средств, СМR – документ, подтверждающий вывоз, копию договора поставки.

Затем составляется Перечень отгрузок готовой продукции со ставкой налога на добавленную стоимость 0%.

Представитель завода едет на таможню, где составляется документ, в котором подтверждается либо не подтверждается факт отгрузки товаров за рубеж, и прилагается грузовая таможенная декларация. Все эти документы передаются в бухгалтерию.

Стоимость продукции, отгруженной за рубеж, так же, как и продукции, реализованной в пределах республики, заносится в книгу продаж. За каждый отчетный период (декабрь 2007 года) в книге продаж подводятся итоги соответственно по графам 4,5а,5б,6а,6б,7 и 7б. Таким образом, в декабре месяце продано продукции включая налог на добавленную стоимость на сумму 3793484062 руб., сумма налога на добавленную стоимость по ставке 20% составила 895450329 рубля, по ставке 10% - 59774 рубля.

На сумму налога, на добавленную стоимость, составляющую 895450329 рублей в журнале-ордере 11 делается бухгалтерская запись:

Д-т сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)

К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» – 895450329 рублей, ж/о 11.

Затем производятся отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2% с выручки. Базой для расчета этого показателя является выручка от реализации включая стоимость тары за минусом налога на добавленную стоимость, которая составила 4528889272 рублей ( 5424339601 – 895450329).

При этом сумма налога составляет 90577785 рублей (4528889272 х 2 : 100).

На величину исчисленного налога делается запись:

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» – 90577785 рублей, ж/о 11.

Далее рассчитывается отчисления в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд в размере 2,5%. При этом налоговая база из предыдущего расчета уменьшается на сумму исчисленных отчислений в республиканский фонд и составляет 4438311487 рублей (4528889272 – 90577785). Тогда сумма налога составляет 110957787 рублей (4438311487 х 2,5%).

Величина налога за декабрь месяц отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 46 «Реализация продукции (работ, услуг)

К-т 68 «Расчеты с бюджетом» – 110957787 рублей.,ж/о 11(приложение 5).

Из содержания данного параграфа видно, что налоги составляют приблизительно 20% выручки от реализации продукции (работ, услуг). Учитывая их значительный удельный вес, а также тот факт, что при исчислении данных налогов для расчета каждого последующего из выручки вычитается сумма предыдущего, на предприятии должно уделяться большое внимание расчету, учету налогов, а также контролю за их правильным исчислением и отражением в учете.

Вопрос 58. Учет отгруженной продукции

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные требования на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.

Учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные».

Это активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия — фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту — фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей (II раздел), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями.

Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках—по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения II раздела ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные требования и приказы накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета предприятия. Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не включается. Таким образом, из II раздела возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов, суммы, причитающиеся по счетам, платежным требованиям; состояние расчетов с покупателями, сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т. д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведение об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением плана и договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей:. А—оплата и списания; Б—списано в связи с возвратом продукции, В—не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 46 и правильности расчета остатков по счету 45 на следующий месяц.

Вопрос 59. Понятие и виды доходов и расходов. Формирование чистой прибыли

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями:

Денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ее аспектах. Образно денежный поток можно представить как систему "финансового кровообращения" хозяйственного организма предприятия. Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются важнейшим симптомом его "финансового здоровья", предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.

Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.

Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, реализации готовой продукции и т.п. В то же время эффективно организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают рост объема производства и реализации его ппродукции.

Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.

Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

Активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами.

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период =

Прибыль (убыток) от продаж +

Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности -

Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) -

Санкции за нарушение налогового законодательства

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

Налоговые санкции

Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Вопрос 60. Учет прибылей и убытков. Распределение балансовой прибыли предприятия

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;