17841 (Теория бухгалтерского учета), страница 10

53 Особенности учета расходов и калькулирование себестоимости продукции

В соответствии П(С)БУ 3 «Отчет о фин.результатах», расходы – это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

- своевременное, полное и достоверное отображение фактических затрат, связанных с производством продукции;

- контроль за объемом, качеством и ассортиментом выпуска продукции;

- контроль за правильным и экономным использованием производственных ресурсов;

- вычисление фактической себестоимости отдельных видов продукции;

- составление отчетных калькуляций и контроль за уровнем себестоимости продукции;

- выявление неиспользованных резервов производства, непроизводственных потерь в производстве (брак продукции, потери от простоев и др.);

- определение результатов деятельности предприятия в целом, а также отдельных подразделений (цехов, служб и др.).

Классификация расходов на производство проводится по разным признакам:

1. по центрам ответственности: а) расходы основного пр-ва (непосредственно участвующие в изготовлении продукции); б) расходы вспомогательного пр-ва (ремонтные цеха).

2. по видам продукции: расходы на изделия, группы однородных изделий, полуфабрикаты, одноразовые заказы.

3. по единству состава: одноэлементные и комплексные.

4. по видам расходов: по эконом. элементам, по статьям калькуляции.

5. по способам перенесения стоимости на продукцию: прямые и непрямые.

6. по степени влияния объема пр-ва на уровень расходов: а) переменные (увеличиваются при увеличении объема выпуска); б) постоянные (остаются неизменными).

7. по календарным периодам: а) текущие (меньше месяца), б) долгосрочные (более 9 месяцев); в) одноразовые (осущ. один раз с периодичностью больше месяца).

8. по целесообразности расходования: продуктивные и непродуктивные;

9. по отношению к себестоимости: расходы на продукцию и расходы периода.

К расходам периода относятся: административные расходы, расходы на сбыт и др. операционные расходы.

К административным расходам относятся расходы запасов на админ. нужды, начисление зар.платы админ.-управленческому персоналу, амортизация осн. Средств и нематериальных активов производственного назначения, расходы на командировку адм.-упр. персоналу, представительские расходы. Админ. расходы учитываются на активном счете 92 «Админ. расходы», по дебету данного счета отражается сумма админ. расходов, возникших в отчетном периоде, по кредиту – закрытие счета в порядке списания расходов на фин. результаты.

К расходам на сбыт относятся: расходы запасов на сбытовые цели, зар.плата работников сбыта, амортизация осн. средств основного назначения, расходы на рекламу, на маркетинговые исследования, на командировку работникам сбыта. Расходы на сбыт учитываются на активном счете 93 «Расходы на сбыт». По дебету этого счета отражается сумма расходов на сбыт, возникших в отчетном периоде. По кредиту – закрытие счета в порядке списания расходов на фин.результат.

Учет затрат на пр-во ведется на активном счете 23 «Производство». По дебету данного счета отражается сумма всех затрат, связанных с пр-вом готовой продукции, работ, услуг. По кредиту данного счета отражается выпуск готовой продукции из пр-ва, получение браков в пр-ве либо оприходование неистраченных запасов. Сальдо по 23 счету дебетовое и отражает остаток незавершенного пр-ва на конец периода.

Процесс калькулрования себестоимости продукции – это обобщение информации о расходах, связанных с изготовлением продукции. Для целей калькулирования себестоимости каждое предприятие устанавливает и закрепляет в учетной политике: калькуляционные единицы (объекты учета, по которым группируются затраты), перечень статей калькулирования (перечень статей расходов, по которым учитываются затраты на изготовление калькуляционной единицы), методы калькулирования себестоимости (способ обобщения информации о расходах, связанных с изготовлением продукции с учетом ее особенностей, сложности изготовления, специфики технол. процесса).

Выделяют следующие методы калькуляции:

1. простой (однопередельный) метод – применяется педприятем, к-рое производит однородную продукцию, у к-рых отсутствует незавершенное пр-во (газ, электроэнергия и т.д.). Для целей кальк-ния себестоимости обобщается информация о всех оасходах, понесенных в отчетном периоде.

2. попередельный, применяется на предприятиях массового и серийного пр-ва (предпр. хим. промышленности и др.). Для кальк-ния себестоимости обобщается информация о расходах на пр-во по каждому цеху, включая себестоимость полуфабриката, изготовленных в предыдущем цехе.

3. позаказный, используется на предприятии мелкосерийного пр-ва (машиностроение и т.п.). Для целей кальк-ния себестоимости каждому заказу присваивается свой номер, к-рый указывается во всех документах, оформляемых по этому заказу. На каждый заказ открывается карта аналитического учета (где указывается характеристика изделия, заказчик, срок исполнения заказа и т.д.).

4. нормативный, предприятие самостоятельно устанавливает нормы расходов на каждую кальк. единицу, на основании этих норм составляются нормативные калькуляции для каждой кальк. единицы в натуральном и денежном выражении. Отклонение фактических расходов от действующих норм подлежат выявлению и документированию по местам возникновения, причинам и виновникам.

54 Учет готовой продукции

Готовой продукцией считается продукция, которая полностью закончена в обработке на данном предприятии, прошла технические испытания (если этого требуют ее соответствующие особенности), принята контролером, не требует дальнейшей обработки на этом предприятии и сдана на склад.

Готовая продукция может иметь не только вещественную форму (одежда, мебель, продукты питания и т. п.), но и вид «выполненных работ и услуг», оказываемых другим предприятиям и физическим лицам (ремонтные работы, услуги по перевозке и т. п.).

Готовая продукция на промышленном предприятии проходит ряд операций:

1. выпуск из производства и сдача на склад;

2. хранение на складе предприятия;

3. отпуск для внутренних потребностей предприятия;

4. реализация покупателям.

Для целей бухгалтерского учета готовая продукция входит в состав запасов, поэтому при ее оценке руководствуются П(С)БУ 9 «Запасы».

Готовая продукция оформляется сдаточной накладной и передается на склад. На небольших предприятиях готовая продукция прямо из производства, минуя склад, отгружается покупателям. Выполненные работы и услуги оформляются приемо-сдаточным актом.

На складах готовая продукция учитывается в количественном выражении по ее видам на карточках или в книге складского учета. И в карточке и в книге указываются наименование продукции, ее номенклатурный номер, единица измерения, размер, марка, цена за единицу. Учет готовой продукции ведется по мере поступления или отпуска со склада. Приход и расход фиксируется в карточках и книгах, и ежедневно выводятся остатки.

Н а основании сдаточных накладных, выписываемых в 2-х экземплярах, составляется Ведомость отпуска продукции.

Так как, себестоимость готовой продукции определяется по окончанию месяца или квартала, а на склад она поступает на протяжении месяца, то возникает необходимость установления условной учетной цены – плановой с последующей корректировкой отклонения между плановой себестоимостью и фактической (после составления калькуляции фактической себестоимости).

Со склада в бухгалтерию передаются приходные и расходные документы по реестру, под расписку бухгалтеру. По данным документам в бухгалтерии составляется накопительная ведомость выпуска готовой продукции.

Записи в ведомости записи ведутся ежедневно с установленной датой, номером документа и количеством отпущенной продукции с производства по видам продукции. После определения фактической себестоимости определяют отклонение. Оприходование готовой продукции по плановой себестоимости отображаются записью Д сч.26 К сч.23.

Поскольку в балансе необходимо отобразить готовую продукцию по фактической себестоимости, то на сумму отклонения от плановой составляют запись Д сч.26 Кcч.23

На основании этой ведомости составляется Ведомость учета отгрузки (реализации) готовой продукции.

Себестоимость реализованной готовой продукции определяется по методам оценки выбытия запасов.

Продукция предприятия, не предназначенная для продажи (например, для использования в производстве), должна учитываться не на счете 26, а на соответствующих счетах 15, 20, 21, 22 и т. д., то есть на тех материальных счетах, где учитываются материальные ценности, приобретенные на стороне. Аналитический учет готовой продукции ведется по ее видам.

55 Учет реализации готовой продукции

Производство готовой продукции и ее дальнейшая реализация для предприятий является завершающим кругооборотом средств, которые позволяют возместить затраты на производство и реализацию продукции, а также получить прибыль.

В бухгалтерском учете доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг группируются по видам деятельности и отражаются на счете 70 «Доходы от реализации».

По кредиту счета отражается увеличение (получение) дохода, по дебету -надлежащая сумма непрямых налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Счет 70 имеет четыре субсчета:

• 701 «Доход от реализации готовой продукции» - для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции;

• 702 «Доход от реализации товаров» - для обобщения информации предприятий торговли и других организаций о доходах от реализации товаров;

• 703 «Доход от реализации работ и услуг» - для обобщения информации о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов незаработанных премий;

• 704 «Вычеты из дохода» - по дебету субсчета отражаются суммы поступлений по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в интересах комитентов, принципалов; сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров и другие суммы, подлежащие вычету из дохода. По кредиту - списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».

В финансовой отчетности обороты по кредиту субсчета 701 (включая суммы непрямых налогов и сборов, возврата проданных товаров и предоставленных скидок) отражаются в строке 010 «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах», а субъектами малого предпринимательства ~ в строке 010 формы № 2-м «Отчет о финансовых результатах».

Доход от реализации продукции (товаров, других активов) признается при наличии всех нижеприведенных условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другие активы);

• предприятие не осуществляет дальнейшее управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

• сумма дохода может быть достоверно определена;

• существует уверенность, что в результате операции вырастут экономические выгоды предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход не признается, если производится обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), имеющей одинаковое назначение и одинаковую справедливую стоимость.

На отпускную стоимость отгруженной продукции покупателям делается запись Дсч.36 «Расчеты с покупателями и заказчики»К сч.701 «Доходы от реализации готовой продукции».

Сумма НДС отражается записью Дсч.701 К сч.641.

Расходы связанные с отгрузкой и реализацией готовой продукции, учитываются на сч. 93 «Расходы на сбыт»

Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей отражаются записью Дсч.31, К сч.36.

Одновременно такие платежи зачисляют в доходы от реализации

Дсч.36 К сч.701,703 «Доходы от реализации работ и услуг».

На К сч. 70 отражают доходы от реализации,а на Д сч. начисленную сумму налога НДС, подлежащую уплате в государственный бюджет. Путем сопоставления Д сч. с К сч. определяется чистый доход предприятия от реализации продукции, работ и услуг, который списывается на финансовые результаты

Д сч. 70 «Доходы от реализации» ( соответствующие субсчета)

К сч.79 «Финансовые результаты»

56 Учет фин. результатов

Фин. результат – это конечный результат деятельности предприятия, к-рый рассчитывается как разница между доходами и расходами. В соответствии с П(С)БУ 3, доходы – это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, к-рые приводят к увеличению собственного капитала. Не признаются доходами: суммы налогов и обязательных платежей, к-рые подлежат перечислению в бюджет, суммы поступлений по договорам комиссии, суммы предоплаты и аванса. Доход отражается в БУ в сумме справедливой стоимости активов, к-рые получены или подлежат получению.

Понятие фин.результатов деятельности приведено в П(С)БУ 3: прибыль – сумма, на к-рую доходы превышают связанные с ними расходы, а убытки – превышение суммы расходов над суммой доходов, для получения к-рых осуществлены эти расходы. Таким образом, определение фин.результата заключается в расчете чистой прибыли или убытка отчетного периода.

В соответствии с принципом существенности в фин.отчетности должна приводиться информация о доходах и фин.результатах, влияющая на управленческие решения. Информация обобщается в единой денежной оценке, при этом доходы и расходы отражаются в отчетности в момент их возникновения, не зависимо от даты поступления или уплаты денежных средств. В этом заключается принцип начисления и соответствия доходов и расходов.

Фин.результаты классифицируются в соответствии с видами деятельности предприятия, от к-рой они получены: результаты операционной деятельности, фин.операций, другой обычной деятельности, чрезвычайных событий.