107341 (Учет расчетов с бюджетом по налогам), страница 4

где Вр - рублевая выручка за продукцию, работы, услуги, руб.; В_вв - валютная выручка предприятия, инвалюта; К_б - курс рубля к инвалюте, в соответствии с курсом Банка России

на день определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по принятому методу определения выручки для целей налогообложения.

Для целей налогообложения предприятия могут применять метод определения выруч­ки от реализации продукции, товаров, работ, услуг "по отгрузке" или "по оплате".

Состав затрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г № 552 с из­менениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.95 г. № 661, от20.11.95 г№ 1133, от 11.03.97 г. №273.

Состав затрат по отраслям народного хозяйства регулируются отраслевыми инструк­циями.

В составе себестоимости продукции, товаров, работ, услуг (С) отражается:

• производственными предприятиями - затраты на производство продукции, работ ус­луг (производственная себестоимость) с управленческими расходами, если они отражаются в соответствии с учетной политикой на счете 20, или без них - если они относятся непосредст­венно на счет 46;

• торговыми предприятиями - покупная стоимость товара.
Коммерческие расходы (КР) включают в себя:

• на производственных предприятиях - расходы по сбыту продукции, работ, услуг, учитываемые на счете 43;

• в торговых предприятиях - издержки обращения по реализованным товарам, учиты­ваемые на счете 44.

Управленческие расходы (УР) включают в себя суммы общехозяйственных расходов, если они в соответствии с учетной политикой списываются непосредственно на счет 46.

Доходы по ценным бумагам и от участия в других предприятиях ( Д цб) включают в себя:

• проценты к получению по облигациям, финансовым векселям и другим ценным бу­магам;

• дивиденды по акциям;

• доходы от участия в других предприятиях;

• доходы от совместной деятельности. .
Проценты по облигациям, уплачиваемые эмитентом (Р_цб ), включают в себя:

• проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых производит­ся через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющего лицензию ФКЦБ. Для це­лей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределахучетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;

• разница между номинальной стоимостью эмитируемых облигаций и ценой их пер­вичного размещения (дисконт). При этом процент (дисконт) начисляется исходя из установ­ленного срока их обращения за время фактического обращения облигаций.

Прочие операционные доходы ( Д_оп ) включают в себя:

• доходы от реализации имущества предприятий за вычетом НДС;

• арендная плата к получению;

• компенсация затрат по законсервированным объектам, аннулированным производст­венным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию;

• положительные курсовые разницы;

• другие операционные доходы.

Прочие операционные расходы (Р_оп ) включают в себя:

• фактическую себестоимость реализованного имущества; остаточную стоимость реа­лизованного амортизируемого имущества;

• расходы по реализации имущества;

• расходы по законсервированным объектам; аннулированным производственным зака­зам; прекращенному производству, не давшему продукции;

• износ сданных в аренду основных средств;

• отрицательные курсовые разницы;

• налоги и сборы, начисляемые за счет финансовых результатов;

• другие операционные расходы.

Прочие внереализационные доходы (Д _вн ) включают в себя:

• кредиторскую и депонентскую задолженность, по которым истек срок исковой давности

• суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее;

• штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к получению;

• суммы возмещения убытков от чрезвычайных происшествий;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• излишки, выявленные в результате инвентаризации;

• другие внереализационные доходы.

Прочие внереализационные расходы (Р вн) включают в себя:

• уценку товаров, запасов, готовой продукции;

• убытки от списания дебиторской задолженности;

• штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к уплате;
  убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• потери в результате чрезвычайных происшествий;

• убытки, выявленные в результате инвентаризации;

• судебные издержки; другие внереализационные расходы.

Для целей налогообложения валовая прибыль подлежит корректировке:

П вал (кор) = Пвал - П изм + П пер + З св + И без + Упр + Уцб + Увн + Кдр,

где П изм - изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по оплате; П пер — прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, обмене продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости; З св - сверхнормативные затраты;

Ибез - стоимость безвозмездно полученного имущества; Упр - убытки от прочей реализации; У цб - разница между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценных бумаг; Увн - убытки от внереализационных операций; Кдр -другие корректировки в соответствии с инструкцией по налогу на прибыль.

В состав сверхнормативных затрат (З св ) увеличивающих налогооблагаемую прибыль, входят следующие:

• суммы превышения процентов по рублевым кредитам банка сверх учетной ставки ЦБ, увеличенной на три пункта;

• суммы превышения процентов по валютным кредитам банков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (с 1997 г. - 15 %);

• сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающая размер, установленный законом;

• сумма процентов по просроченным кредитам банков, коммерческим кредитам бан­ков, коммерческим кредитам, бюджетным ссудам;

• командировочные расходы, расходы по рекламе, представительские, на подготовку кадров, компенсация за использование личных автомобилей сверх установленных норм.

В состав убытков от прочей реализации и внереализационных расходов, увеличиваю­щих налогооблагаемую прибыль (Упр, Увн), включаются:

• убытки от реализации основных фондов и иного имущества, в том числе от продажи валюты;

• убытки от покупки валюты;

• резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

• убытки от списания дебиторской задолженности (по постановлению Правительства РФ от 18 08 95 г № 817);

• уценка материалов и товаров.

При принятии решения о корректировке валовой прибыли для налогообложения необ­ходимо ориентироваться на положение о формировании финансового результата деятельно­сти предприятия.

В соответствии с постановлениями Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г , № 661 от01.07.95 г, № 273 от 11.05.97 г. в состав внереализационных доходов, учитываемых при на­логообложении прибыли, включаются:

• доходы, полученный на территории Российской Федерации и за ее пределами от до­левого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по обли­гациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду;

• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причиненных убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реали­зацией продукции (работ, услуг).

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

• затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на произ­водство, не давшее продукции;

• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объек­тов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• убытки по операциям с тарой;

• судебные издержки и арбитражные расходы;

• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причинённых убытков;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдель­ными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

• прочие внереализационные расходы.

Валовую прибыль для целей налогообложения необходимо корректировать (увеличи­вать) на все виды расходов, не отраженных в перечне вне реализационных расходов положе­ния о финансовых результатах деятельности предприятия.

Прибыль, облагаемая налогом ( Побл ), рассчитывается следующим образом:

Побл = П вал (кор) – Д цб – Д уч – П н – Л ,

где Побл -доходы по акциям и государственным ценным бумагам; Д уч -доходы от долевого участия;; П н - прибыль от посреднических операций; Л -льготы по налогу на прибыль.

Доходы по акциям и государственным ценным бумагам, от долевого участия, от игро­вого бизнеса, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как обегаются налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль.[5]

Льготы, исключаемые из облагаемой налогом прибыли (Л), определяются в соответст­вии с законом о налоге на прибыль, при этом общая сумма льгот не должна превышать 50 % налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально (ежеме­
сячно) нарастающим итогом с начала года:

Н приб (к) = П обл (i) * С приб /100 - Н приб (i)

где Н приб (к) - сумма налога на прибыль в рассчитываемом к-м квартале (месяце), руб.;.

П обл (i) - размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого, руб.; С приб - ставка налога на прибыль, %; Н приб (i) - сумма налога на прибыль, начисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим рас­четному.

Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе и полностью принадле­жащим иностранным инвесторам, установлена в размере 35 %: 11 % - в федеральный бюд­жет; до 22 % - в местный бюджет, а для предприятий по прибыли, полученной от посредни­ческих операций и .сделок, биржи, брокерских контор, банков, кредитных организации и страховщиков - до 30 %. Конкретная ставка налога в местный бюджет устанавливается ме­стными органам власти.

С 01.04.99 г. установлены новые ставки налога на прибыль:

• 11 % в федеральный бюджет;

• до 19 % в территориальныйбюджет;

• до 5 % в местный бюджет

Суммы налога на прибыль, исчисленные самим плательщиком исходя из фактически полученной прибыли, вносятся им в доход бюджета по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Авансовые платежи в бюджет налога на прибыль

В течение квартала все плательщики (кроме малых предприятий и предприятий, добы­вающих драгоценные металлы) производят авансовые платежи налога до 15 числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал.

Предприятия представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.

При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласо­ванию с финансовым органом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцать дней до окончания квартала.

Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически получаемой прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль.

Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом(Н _доп):

Н доп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100

Где Н пр(ф)- фактическая сумма налога на прибыль Н пр(ав)-сумма авансовых платежей налога в течение квартала ( но не больше суммы, указанной в справке); С уч - учетная ставка Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действующая на 15-е число второ­го месяца истекшего квартала.

Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникаю­щей разнице появляется долг бюджета:

Ддоп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100

где Д_ДОП - сумма, подлежащая возврату из бюджета,

Сумма дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) отражается в бухгалтерском учете месяца, следующего за отчетным кварталом:

• дополнительные платежи-Д сч. 99, К сч. 68;

• возврат из бюджета - Д сч. 68 приб., К сч, 99.

Уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчета производится в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета и баланса и 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления

В соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ "О внесении из­менений и дополнений в Закон Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций" начиная с 1 января 1997 г. предприятиям предоставлено право самостоятельно­го выбора (на срок не менее года) режима уплаты этого налога: или придерживаться дейст­вующего порядка внутриквартальной уплаты авансовых платежей, или перейти на ежеме­сячную уплату, исходя из фактически полученной прибыли за месяц. Причем для предприятий малого бизнеса, иностранных юридических лиц и бюджетных организаций со­храняется ранее действовавший порядок уплаты налога на прибыль.

Налог на имущество предприятий