107322 (Коммерческий банк как субъект налогового правонарушения), страница 8

При этом, деятельность коммерческого банка в каждой конкретной вышеназванной сфере регулируется, на настоящий день, различными нормативно-правовыми актами. Данное обстоятельство кажется автору исследования неверным и подлежит реформированию с учётом той системообразующей роли, которую коммерческие банки выполняют в структуре российского. В этой связи, кажется целесообразным принятие кодифицированного акта законодательства, например Банковского кодекса, который был бы посвящён всем аспектам деятельности банка, при чём не только в сфере налогового правоотношения, но и во всех других, где коммерческий банк выступает в правоотношениях как от своего имени, так и от имени третьих лиц. В тесной связи с законодательной регламентации деятельности коммерческих банков состоит вопрос о финансово-правовой ответственности и вине банка за совершение налоговых правонарушений. Так в соответствии с п.6 ст. 108 НК РФ каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда, что создаёт неустранимые препятствия для реализации полномочий налоговых органов на привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 110 НК РФ). Ключевую роль в данном случае играет то, что признавая субъективным основанием ответственности за налоговое правонарушение вину налогоплательщика законодатель одновременно предписывает считать его невиновным до того момента, пока вина налогоплательщика не будет установлена вступившим в законную силу решением суда. Поэтому, за исключением случая признания налогоплательщиком своей вины, налоговый орган не сможет вынести решение о привлечении его к ответственности, т.к. последний будет считаться невиновным. В свою очередь, налоговый орган может обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности, налоговых санкций только после вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налицо видна коллизия норм права, исключающая возможность вынесения подобного решения в отношении невиновного налогоплательщика, что препятствует реализации полномочий государственного органа на обращение в суд. По всей видимости, устранению указанного противоречия правовых норм будет служить внесение соответствующих изменений в НК РФ.

Вместе с тем, анализ действующего законодательства позволил выделить (условно) две группы правонарушений, за которые банк может понести ответственность:

1. Правонарушения, связанные с деятельностью банка, как хозяйствующего субъекта - стороны налоговых правоотношений. Данная группа правонарушений также условно (для целей настоящего исследования) разделяется на две подгруппы:

#1: Правонарушения, касающиеся создания надлежащих условий для исчисления и уплаты налогов и/или сборов;

#2: Правонарушения, касающиеся учёта объектов налогообложения, вытекающие из хозяйственной деятельности банка.

2. Правонарушения, связанные с совершением действий, обусловленных опосредующей ролью банка в отношениях государства и налогоплательщика.

Каждая из подгрупп групп указанных правонарушений имеет свои разновидности и конкретный состав правонарушения, санкции. Последние в статьях НК РФ закреплены в виде штрафов. В отдельных случаях сумма штрафа рассчитывается исходя из процентного соотношения к сумме заниженного дохода, либо к сумме неполученного бюджетом; в других случаях размер штрафа имеет строго определённый размер и устанавливается в качестве конкретной денежной сумме, подлежащей уплате или взысканию с лица, совершившего налоговое правонарушение. С учётом изложенного, кажется прогрессивным нововведением установление такой системы штрафов, которая позволит учитывать степень вины налогоплательщика, его материальное положение, индивидуализировать и ввести соразмерность наказания степени общественной опасности правонарушения, и иные заслуживающие внимания обстоятельства совершения налогового правонарушения. Стоит однако заметить, что порядок наложения штрафов за совершение налоговых правонарушений должен быть максимально строго регламентирован.

С учётом изложенного выше автор настоящей работы считает, что появление НК РФ – объективно необходимая и прогрессивная реальность, способствующая систематизации и более полному регламентированию сферы налоговых и тесно с ними связанных отношений, которая должна действовать как системообразующий фактор деятельности государства, а не как инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права частной собственности. Как показывает анализ норм НК РФ, его содержание подлежит уточнению с целью более полного соответствия объективным общественным процессам, соблюдения и защиты прав налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Список использованной литературы.

1. Конституция Российской Федерации (с изменениями от 10 февраля 1996 года) Конституция Российской Федерации от 12.12.93 N б/н. Российская газета.-№197.- 1993, 25 декабря.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1. Собрание законодательства РФ.-№32.-1994г.

3. Гражданский кодекс РФ. Часть 2. Собрание законодательства РФ.- №5.- 29.01.1996г.

4. Бюджетный кодекс РФ. Собрание законодательства РФ.-№31.-03.08.98г.

5. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ. Собрание законодательства РФ.- №31.- 03.08.98г.

6. Федеральный закон от 31.07.1998 №147-ФЗ “О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской федерации”. Собрание законодательства РФ.-№31.- 03.08.98г.

7. Закон РСФСР №943-1 от 21.03.91г. "О Государственной налоговой службе РСФСР"// Российская газета.-1991.-20 апреля.

8. #SЗакон РФ от 27.12.91г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"// Российская газета.- №56.-1992.-10 марта.

9. Закон РФ №5238-1 от 24.06.93г. "О федеральных органах налоговой полиции".//Российская газета.-№134.- 1993.-15 июля.

10. Закон РФ от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.//Российская газета.- 1992.-5 марта.

11. Закон РФ от 06.12.91 №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.//Российская газета.- 1991.-24 декабря.

12. Закон РФ “О налоге на операции с ценными бумагами” от 12.12.91 №2024-1.//Российская газета.- №58.- 1992.- 12 марта.

13. О банках и банковской деятельности в РСФСР (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996года N 17-ФЗ) (с изменениями на 8 октября 1998 года) Закон Российской Федерации от 2.12.90 N 395-1; Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 2.12.90 N 396-1//Российская газета.- 1990.-11 декабря.

14. ФЗ “О центральном банке Российской Федерации (Банке России)” от 02.12.90г. №394-1// Российская газета.-1990.-11 декабря.

15. Постановление Конституционного суда РФ от 12.10.1998г. №24-П “По делу о проверке конституционности пункта 3 #M12293 0 9003409 1265885411 24255 3446677828 1081763152 77 2135106610 1882494421 848692384статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации”//Российская газета.- №199.-1998.-10 октября.

16. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 г. №20-П “По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой #M12293 4 9035934 1265885411 24255 2384949384 1289563835 3232494294 4257889665 1594485380 1758332815статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции".

17. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1997 года N 21-П “По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"//Российская газета,.-№2,.- 1998.- 6 января.

18. О порядке регулирования деятельности банков (с изменениями на 25 января 1999 года) Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 1.10.97 N 1. Вестник банка России.- №66,.-16.10.97г.

19. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Свердловск. 1972. Т.1.

20. Алексеев С.С. Общая теория права. М., 1981.

21. Арутюнян Т.Р. Совершенствование правового регулирования банков и банковской деятельности в РФ: Автореф. ...канд. юрид. наук.-М., 1997.

22. Алёхин А.П. Козлов Ю.М. Административное право РФ. М., 1995. Ч.1.

23. Гуреев В.И. Налоговое право. М., 1995.

24. Грачёва Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. М.,1996.

25. Гражданское право. Санкт-Петербург. 1996. Ч.1.

26. Гражданское право. Ч.1. Уч-к/Под ред. Ю.К.Толстого, А.П.Сергеева. М., 1996.

27. Исаков В.Б. Фактический состав в механизме правового регулирования. Саратов. 1980.

28. Исааков В.Б. Юридические факты в советском праве. М., 1984.

29. Карасёва М.В. “Финансовые правоотношения” учебное пособие.(г. Воронеж) 1997г.

30. Карасёва М.В. “Проект налогового кодекса РФ и новые явления в праве”// Хозяйство и право.- 1997.- №4.

31. Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства.По материалам судебно-арбитражной практики//Хозяйство и право.- 1995. -№1.

32. Комментарий к ГК РФ, части первой (постатейный). Под ред проф. О.Н.Садикова – М., 1997.

33. Комментарий к ГК РФ, части второй (постатейный). Под ред проф. О.Н.Садикова .- М., 1997.

34. Краснояружский С.Г. Индивидуальное правовое регулирование//Государство и право.- 1993.- №7.

35. Кононов О.Ю., Макдональд Дж. Правовая терминология НК РФ//Ваш налоговый адвокат. М., 1998.- Вып.4(6).

36. Малиновская В.М. Ответственность за нарушение таможенного законодетельства РФ (финансово-правовые аспекты). Автореф. Дисс… канд. юрид. наук.- М..,1997.

37. Мицкевич В.А.Теория государства и права.-Курс лекций. Т.2.

38. НК РФ. Часть первая: постатейный комментарий/Под общей ред. В.И.Слома.-М.:Издательство “Статут”, 1999.

39. Пепеляев С.Г. “К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях”// Налоговый Вестник.- 1997.-№5.

40. Пепеляев С.Г. Как определить объект налогобложения//Ваш налоговый адвокат: Советы юристов. М., 1997. Вып.1.

41. Пепеляев С.Г. Актуальные проблемы исчисления и взимания подоходного налога//Ваш налоговый адвокат: Советы юристов. М., 1997. -Вып.6.

42. Попов В.В. Банки как субъекты налогового права. Авторефт. Дисс. …канд. юрид. наук.- Саратов, 1998.

43. Поляк А.А. Налогообложение кредитных организаций (практические вопросы).- Автореферат.- М., 1998.

44. Протасов В.Н. Правоотношение как система. -М., 1991.

45. Синюгин В.Ю. О некоторых вопросах финансово-правового регулирования выпуска и обращения государственных ценных бумаг//Правоведение.- 1995.- №6.

46. Старилов Ю.Н. Нарушение налогового законоадетльства и юридическая ответственность.- Воронеж.- 1995.

47. Святская А.А. “Переход обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридических лиц”//Консультант.- 1999,.-№7.

48. Советское финансовое право. М., 1987.

49. Советское финансовое право. М., 1982.

50. Советсткое административное право. М., 1985.

51. Сборник постановлений Пленума Высшего арбитражного суда РФ (1992-1998)//Под ред Большовой А.К. М., 1999.

52. Теория государства и права. Курс лекций//Под ред. Н.И.Матузова и А.В.Малько.-М.:Юрист.-1997.

53. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Предмет и метод банковского права//Государство и право.- 1998.-№9.

54. Тархов В.А. Гражданские права и ответственность. -Уфа, 1996.

55. Теория государства и права.- Курс лекций. М., 1995. Т.1.

56. Теория государства и права.-Курс лекций. М., 1995. Т. 2.

57. Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права.-Саратов.-1979.

Халфина Р.О. Общее учение о правоотношении.- М., 1974.

1. Шафир М.А. Компетенция СССР и союзной республики.- М., 1968.

2. Шевелёва Н.А. О понятии налога в российском законодательстве//Правоведение.-1994.-№5-6.

3. Шаталов С.Д. После принятия Налогового кодекса выйграют все: работники, работодатели, налоговики// Налоговый Вестник,.-1997.-№11.

4. Шубин Д.А. Требование об уплате налога или сбора//Ваш налоговый адвокат- М.,1998.- Вып.4(6).

5. Шариков С.И. Правовые последствия ошибок налоговых органов, допущенных при проведении проверок//Ваш налоговый адвокат. 1998. Вып.4(6).

6. Д.М. Щекин Презумпция невиновности налогоплательщика по Налоговому Кодексу РФ//Консультант.- 1999,.-№3.

7. Щекин Д.М. Презумпция невиновности налогоплательщика//Ваш налоговый адвокат.- М., 1998. Вып.4(6).

8. Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организацийий. Автореф. Дисс….канд. юрид. наук.- Саратов, 1997.

9. Ямпольская Ц.А. Субъекты советсткого административного права. Автореф. дисс. …д-ра юрид.наук.-М., 1958.Т.1.

Приложение №1.