Введение

Налоговая система каждого государства отражает его специфические условия. В мире нет государств с одинаковыми налоговыми системами. Однако это не означает, что создание налоговой системы и налоговая политика ведутся спонтанно, как кому хочется.

Среди многочисленных проблем, возникших перед Казахстаном в период перехода от командно-административной системы хозяйствования к рыночной форме ведения хозяйства видное место занимает создание эффективной системы налогообложения юридических и физических лиц. В этом заинтересовано как государство, так и плательщики налогов.

Налоговая система Казахстана строится на принципах стимулирования научно-технического прогресса, вывода отечественного производителя на мировой рынок высокотехнологической продукции, стимулирования предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности, равнозначности и пропорциональности взимания налогов как с юридических так и физических лиц, недопущения налоговой дискриминации, социальной справедливости, экономической эффективности и других немаловажных принципах.

1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

В настоящее время в Казахстане (с 25 февраля 1999г.) функционирует Министер­ство государственных доходов РК, основными задачами ко­торого являются:

- участие в формировании, реализации фискальной и та­моженной политики;

- организация и совершенствование таможенного дела;

• обеспечение поступления налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

• государственный контроль над производством и оборо­том алкогольной продукции.

В соответствии с перечисленными задачами в составе министерства созданы и действуют Налоговый и Таможенный комитеты, Комитет налоговой полиции, Комитет по государственному контролю над производством и оборотом алко­гольной продукции, Агентство по ликвидации и реорганизации предприятий.

Налоги, сборы и другие обязательные платежи исчисляют­ся и уплачиваются в национальной валюте «тенге», поступа­ют в доходы соответствующих бюджетов в порядке, опреде­ленном Законом «О бюджетной системе». Исключением являются случаи, когда законодательными актами и положе­ниями контрактов на недропользование предусмотрена нату­ральная форма уплаты или в иностранной валюте.

Освобождение от налога или уменьшение налоговой став­ки производится в порядке внесения изменений и дополнений в Закон, а также на основании контракта в соответствии с За­коном «О государственной поддержке прямых инвестиций».

В соответствии с налоговым законодательством в Казах­стане действуют налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета (суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определяемом законом о республиканском бюджете на очередной год), сборы, платы и таможенные платежи, являющиеся доходными источниками как республиканского, так и местных бюджетов. К налогам относятся:

1. корпоративный подоходный налог;

2. индивидуальный подоходный налог;

3. налог на добавленную стоимость;

4. акцизы;

5. налоги и специальные платежи недропользователей;

6. социальный налог;

7. земельный налог;

8. налог на транспортные средства;

9. налог на имущество;
   Сборы включают в себя:

1. сбор за государственную регистрацию юридических лиц;

2. сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

3. сбор за государственную регистрацию прав на недви­жимое имущество и сделок с ним;

4. сбор за государственную регистрацию радиоэлектрон­ных средств и высокочастотных устройств;

5. сбор за государственную регистрацию механических
   транспортных средств и прицепов;

6. сбор за государственную регистрацию морских, реч­ных и маломерных судов;

7. сбор за государственную регистрацию гражданских
   воздушных судов;

8. сбор за государственную регистрацию лекарственных
   средств;

9. сбор за проезд автотранспортных средств по террито­рии Республики Казахстан;

1. сбор с аукционов;

2. гербовый сбор;

1. лицензионный сбор за право занятия отдельными ви­дами деятельности;

2. сбор за выдачу разрешения на использование радио­частотного спектра телевизионным и радиовещательным ор­ганизациям;

Платы взимаются:

• за пользование земельными участками;

• за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

• за загрязнение окружающей среды;

• за пользование животным миром;

• за лесные пользования;

• за использование особо охраняемых природных терри­торий;

• за использование радиочастотного спектра;

• за пользование судоходными водными путями;

• за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Таможенные платежи подразделяются на:

1. Таможенные пошлины.

2. Таможенные сборы.

3. Платы.

4. Сборы.

Исходя из объективной целесообразности, в январе 2000 г. были созданы Межведомственная комиссия, Межведомст­венная рабочая группа и Экспертный Совет для разработки проекта Налогового кодекса Республики Казахстан. В соот­ветствии с принятой концепцией Налоговый кодекс состоит из трех частей: общей, особенной и налогового администри­рования.

2. ОСНОВНЫЕ БЮДЖЕТООБРАЗУЮЩИЕ НАЛОГИ

2.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость представляет собой от­числения в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обраще­ния товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на до­бавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по обла­гаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализо­ванные товары (работы, услуги), и суммами налога на добав­ленную стоимость, подлежащими уплате за полученные това­ры (работы, услуги).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость

являются:

облагаемый оборот; облагаемый импорт.

В соответствии со ст. 208 плательщиками налога на добав­ленную стоимость являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без об­разования юридического лица, а также нерезиденты Казах­стана, осуществляющие деятельность через постоянное учре­ждение, имеющие объекты налогообложения.

В Казахстане, как и во всех странах, применяющих налог на добавленную стоимость, существуют два объекта обложе­ния НДС: обороты по реализации товаров (работ, услуг) и их импорт. Механизм взимания налога в обоих случаях различ­ный. Кроме того, если в первом случае взимание налога на добавленную стоимость возложено на налоговые органы, то сбором налога на добавленную стоимость на импортируемые товары занимаются таможенные органы.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стои­мости реализуемых товаров, работ, или услуг. Установлены особенности определения облагаемого оборота при осущест­влении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ, при осуществлении перевозок, при ока­зании туристских услуг, при изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов, при использовании много­оборотной тары, при реализации залогового имущества, по услугам по производству, распределению и транспортировке тепла, электроэнергии, воды и газа, а также по производству и реализации продукции машиностроения, химической про­мышленности и производства резиновых и пластмассовых изделий.

Определены обороты и импорт, освобожденные от налога на добавленную стоимость, например:

- продажа и/или аренда зданий и помещений;

- продажа права владения и пользования землей;

- финансовых услуг, за исключением сейфовых опера­ций, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных бумаг;

• взносы в уставный капитал;

• геологоразведочные и геолого-поисковые работы;

• услуги, выполняемые уполномоченными государст­венными органами, в связи с которыми взимается государст­венная пошлина;

• некоторые другие.

Также установлен порядок обложения налогом на добав­ленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг). Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев наличия международных договоров, уча­стником которого является Казахстан, а также случаев экс­порта товаров в государства, которые при экспорте товаров в Казахстан применяют цены с учетом налога на добавленную стоимость.

В Налоговом кодексе подробно описан порядок отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость. При этом суммой налога на добавленную стоимость, относимого в за­чет, является сумма налога, подлежащего уплате плательщи­ками налога поставщикам, по выставленным счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, включая ос­новные средства (за исключением зданий и легковых автомо­билей), выполненным работам или оказанным услугам. По импортируемым товарам, включая основные средства (за ис­ключением легковых автомобилей), суммой налога на добав­ленную стоимость, относимого в зачет, является сумма нало­га, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Казахстана.

В налоговом законодательстве установлена ставка НДС в 16%.

Определен порядок отнесения в зачет налога на добавлен­ную стоимость при наличии оборотов по реализации, осво­божденных от налога на добавленную стоимость и облагае­мых. Также определен порядок отнесения в зачет налога при реализации посреднических услуг.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан представлять декларацию за каждый отчетный период. Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является календарный ме­сяц. Если среднемесячные платежи за квартал по налогу на Добавленную стоимость составляют менее 500 месячных рас­четных показателей, то отчетным периодом является квартал.

Налогоплательщики, имеющие среднемесячный платеж по налогу на добавленную стоимость более 1 000 месячных рас­четных показателей за квартал, вносят текущие платежи 25 числа месяца и 5 числа месяца, следующего за отчетным.

2.2 АКЦИЗЫ

Акцизы являются косвенным налогом, взимаемым с по­дакцизных товаров, и включается в стоимость реализации.

Акцизами облагаются товары, произведенные на террито­рии Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана. Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные това­ры при условии подтверждения товаропроизводителя вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотрен­ных международными договорами, участником которых яв­ляется Казахстан.

Плательщиками акцизов являются юридические и физиче­ские лица:

- производящие подакцизные товары на территории Ка­захстана;

- осуществляющие оптовую и розничную торговлю бен­зином (за исключением авиационного), дизельным топливом;

• импортирующие подакцизные товары на территорию Казахстана;

• осуществляющие игорный бизнес на территории Казах­стана.

На всей территории Казахстана действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на подакцизные товары, произве­денные на территории Казахстана или импортируемые на территорию Казахстана, утверждаются Правительством Ка­захстана в процентах к стоимости товара или в установлен­ном размере к физическому объему в натуральном выраже­нии.

Подакцизными товарами являются:

1. все виды спирта;

2. алкогольная продукция;

3. табачные изделия;

1. прочие изделия, содержащие табак;

2. икра осетровой и лососевой рыбы;

3. ювелирные изделия из золота, платины или серебра;

4. бензин (за исключением авиационного), дизельное то­пливо;

5. легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным
   управлением, специально предназначенных для инвалидов);

6. огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемо­
   го для нужд органов государственной власти);

10) сырая нефть, включая газовый конденсат. Подакцизными видами деятельности являются:

• игорный бизнес;

• организация и проведение лотерей.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республи­ки Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу из­мерения (твердые) в натуральном выражении.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с Налоговым Кодексом Казахстана либо в за­висимости от объемного содержания в ней безводного (100%) спирта.

На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в за­висимости от целей дальнейшего использования спирта. На спирт, реализуемый для производства алкогольной продук­ции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицами, не использующими его для производства алкогольной продук­ции.