Министерство образования Российской Федерации

Иркутская государственная экономическая академия

Финансово – экономический факультет

Кафедра финансов

Специальность 06.04 - "Финансы и кредит"

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Налоги и налогообложение"

Тема:Совокупный годовой доход граждан РФ и проблемы его формирования

Выполнил: Абрамович Д.В.

Группа Ф-97-4

Проверил:Гущина И.В.

Старший преподаватель

Иркутск 2000

Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

1.История подоходного налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

2.Сущность и понятия подоходного налога. . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

3.Необходимость взимания подоходного налога. . . . . . . . . . . . . . . .

4.Проблемы связанные с налогообложением физических лиц и дальнейшие перспективы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Список используемых источников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Введение.

Доходы населения - постоянно в центре внимания российского общества. Они являются наиболее обобщающим индикатором изменений в жизни людей. Можно долго обсуждать ситуацию в этой области, но дать окончательные оценки невозможно. При всех недостат­ках данного показателя, не затрагивающего существенные стороны качества жизни, его изучение является необходимым элементом государственного управления в целом. К сожа­лению, до конца не выработаны общепризнанные научно-объективные показатели, понятия и критерии доходов населения. В статистических наблюдениях существует противоречие между начисленными и фактическими выплаченными доходами, на смену реальным доходам пришли реально используемые. Первые отражали только потребление, вторые, напротив, включают и накопление, в условиях кризиса нередко вынужденное, а потому не всегда яв­ляющееся признаком роста благосостояния населения. Бартер, теневой рынок, гигантская дифференциация накладывают отчетливый отпечаток на современную ситуацию в целом, усложняя и искажая выводы. Но главное, нет общественно значимой экспертизы последст­вий в настоящем и стратегии на будущее, нет последовательности и приоритетности в проводимых государством мерах. Не акцентируется, что в регулировании доходов сводится экономическое и социальное воздействие государство, его законов на поведение главного и основного субъекта отношений населения.То есть наша цель сводится к подробному рассмотрению подоходного налога с физических лиц , этому и посвящается данная работа.

2.Сущность и понятия подоходного налога

1. Подоходный налог с физических лиц по сумме поступле­ний в бюджет занимает третье место после налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость и является ос­новным налогом с населения.Главным документом, регулирующим взимание подоходного налога, является Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” (с последующими изменениями). Методические разъяснения норм Закона содер­жатся в Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 “По применению Закона Российской Федерации “О по­доходном налоге с физических лиц”.

Плательщиками подоходного налога являются:

1) Физические лица, имеющие постоянное местожитель­ство в России (резиденты). К резидентам относятся лица, про­живающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

2) Физические лица, не имеющие постоянного местожи­тельства в Российской Федерации (нерезиденты), в случае по­лучения дохода на территории России.

К физическим лицам относятся граждане Российской Фе­дерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

3) Иностранные личные компании, доходы которых рас­сматриваются как доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается физическое лицо, в собственности кото­рого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной компании не подлежат обложе­нию налогом на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом.

Возраст физического лица не влияет на признание его пла­тельщиком подоходного налога.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:

— у резидентов — от источников в Российской Федерации и за ее пределами;

— у нерезидентов — от источников в Российской Федера­ции.

Устанавливая в качестве объекта налогообложения сово­купный годовой доход, законодатель не поясняет понятие. По этому поводу существуют два мнения. Согласно первому — все блага, полученные физическим лицом, являются его доходом, согласно второму — только часть благ является доходом, а ос­тальная часть к доходу не относится.В толковом словаре В. И. Даля читаем следующее толко­вание дохода: “Доход — действие или состояние доходящего, и самый предмет, что доходит до рук, приходит в руки, приход, денежная выручка, сбор, оброк; выгоды, получаемые с имуще­ства, вотчины, завода; жалованье, вообще содержанье. Валовой доход, итог прихода, без зачета расхода и издержек на заведенье; чистый доход, барыш, прибыль, настоящий, истинный доход, остающийся за вычетом из валового расхода”.

Как видим, слово “доход” может употребляться в различ­ных значениях, конкретное его значение будет зависеть от того, каким смыслом наполнит его законодатель.

Отсутствие законодательного определения дохода в насто­ящее время приводит к возникновению спорных ситуаций при уплате подоходного налога. Поэтому на основе анализа дей­ствующего законодательства и правоприменительной практи­ки необходимо выработать определенные критерии, которые позволят судить о возникновении объекта налогообложения, а следовательно, и правильно определять налогооблагаемую базу для уплаты подоходного налога.

Важным критерием понятия “доход” является также получение его на законных основаниях. Такой вывод следует из содержания ст. 1102 ГК РФ, предусматривающей обязанность лица возвратить имущество, приобретенное без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований (за исключением случаев, предусмотренных в ст. 1109 ГК РФ). Поэтому имущество, приобретенное в результате преступной деятельности или по иным незаконные основаниям, не отно­сится к доходам физических лиц, как приобретенное вслед­ствие неосновательного обогащения. Критерием дохода является поступление денежных средств или иного имущества в собственность физического лица.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Феде­рации или иностранной валюте), так и в натуральной форме. С 21 января 1997 года законодательство России предусматривает также получение дохода в виде материальной выгоды (в случаях, прямо установленных Законом о подоходном налоге). Суть выгоды со­стоит в получении блага в большем размере, чем полагается обычно, или в экономии, т. е. сохранении благ против обычного

В разъяснениях государственных органов прослежива­ется еще один критерий отнесения каких-либо поступлений к доходу. Например, если нормативными актами предусмотрено бесплатное образование (за счет государства или муниципали­тетов), то получение таких благ не включается в налогооблагаемый доход физического лица (см. письмо Госналогслужбы РФ от 17 мая 1996 г. № 08-1-07/584). Это же относится к передаче государством квартир в частную собственность граждан, полу­чению государственных пенсий, стипендий, субсидий и т. д. Многие из подобных случаев отражены в п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге. Такое положение вещей вполне оправдано с экономической точки зрения, так как в противном случае происходило бы повторное перераспределение национального валового дохода, что с точки зрения экономики не имеет осо­бого смысла: государству проще удержать часть валового дохо­да из выплачиваемых им же сумм, чем требовать затем уплаты налога, поскольку, в конечном счете, результат будет тем же самым. Таким образом, любые предусмотренные законодатель­ством блага, полученные за счет государства или муниципали­тетов, к доходу физического лица не относятся.

Доход, с учетом вышеизложенного, можно определить как материальные блага, получаемые физическими лицами от других лиц (за исключением государства и муниципалитетов), в резуль­тате осуществления своей трудовой, предпринимательской дея­тельности, а также полученные по иным основаниям и улучшаю­щие материальное положение лица в целом.

Сумма всех доходов, полученных физическим лицом за календарный год, за вычетом изъятий, предусмотренных в п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге, составляет валовой (совокуп­ный) доход.

Совокупный годовой (чистый) доход (объект налогообложе­ния) — это разница между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденны­ми расходами, связанными с извлечением этого дохода.

При определении объекта следует иметь в виду, что дохо­ды, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируе­мым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Невыполнение этого требова­ния влечет занижение дохода физического лица.

Размер облагаемого совокупного дохода (налогооблагаемая база) определяется в порядке и на условиях, установленных в ст. 2 Закона о подоходном налоге. Совокупный облагае­мый доход определяется как разница между совокупным годо­вым доходом, полученным в течение календарного года, и льго­тами (в виде вычетов). При применении к совокупному об­лагаемому доходу ставки налога получается окладная сумма налога. Сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюд­жет (собственно налоговое обязательство), определяется за вы­четом уплаченных авансовых платежей, а также сумм предос­тавленного налогового кредита.

Все изложенное кратко можно представить следующим образом:

доход — изъятия = валовой доход

валовой доход — расходы = совокупный (чистый) доход

совокупный доход — льготы = совокупный облагаемый доход

совокупный облагаемый доход х ставка налога = окладная сумма

окладная сумма — суммы авансов и кредитов = сумма налога.

Закон устанавливает порядок декларирования физически­ми лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу.

Декларация о фактически полученных доходах и произве­денных расходах предоставляется физическими лицами нало­говому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 ап­реля года, следующего за отчетным.

От предоставления декларации освобождаются лица, по­лучающие доход только по месту основной работы, лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федера­ции, а также физические лица, если их совокупный облагае­мый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчис­ление налога с которого производится по минимальной ставке.

На лиц, получающих доходы от предпринимательской де­ятельности и иные доходы, данное исключение не распростра­няется. В случае появления в течение года источников доходов данные лица подают декларацию в пятидневный срок по исте­чении месяца со дня появления таких источников. В деклара­ции указываются размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца те­кущего года. В случае прекращения существования источника дохода до конца текущего года декларация подается в пяти­дневный срок со дня прекращения его существования.

В декларациях физические лица указывают все получен­ные ими доходы за год, источники их получения и суммы на­численного и уплаченного налогов. Они вправе в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточ­нить данные, заявленные в декларации.

Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате фи­зическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерас­чете в течение года — в двухмесячный срок со дня подачи дек­ларации в налоговый орган.

В письме Госналогслужбы РФ от 25 апреля 1997 г. № ИЛ-6-24/321 “Об обеспечении конфиденциальности в работе с на­логовыми декларациями”⁵ сообщается, что при поступлении запросов и обращений с целью получения сведений, содержа­щихся в налоговых декларациях, следует исходить из того, что налоговые органы не являются собственником данной инфор­мации, не могут распоряжаться ею по своему усмотрению и обязаны обеспечивать их сохранность и конфиденциальность.

В целях обеспечения соблюдения Закона о подоходном налоге установлены обязанности физических лиц.

Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением

доходов;

б) предоставлять в предусмотренных Законом случаях на­логовым органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Госналогслужбой РФ, другие необходимые "документы и сведения, подтверждающие достоверность указан­ных в декларации данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организаци­ям и налоговым органам документы, подтверждающие право

на вычеты из дохода;

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет

причитающиеся к уплате суммы налога;

д) выполнять другие обязанности, предусмотренные зако­нодательными актами.

3.Необходимость взимания подоходного налога

Судя по расчетам Минэкономики РФ, доля денежных доходов относительно валового внутреннею продукта за 1995-1997 г.г. выросла с 58 до 62%.В то же время реальное потребительское содержание этих доходов упало примерно на 10%. Указанную тенденцию на снижение подтверждают подобная же динамика розничною товарооборота в неизменных ценах, данные о потреблении продуктов питания, калорийность которых упала, сокращение параметров каче­ства жизни, прежде всего ее возможной продолжительности.