ИНСТИТУТ БАНКОВСКОГО ДЕЛА

Факультет: Финансы и Кредит

г. Москва

Курсовая работа на тему:

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

«Методические рекомендации по осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдением порядка ведения операций с денежной наличностью, получаемой с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности, при реализации товаров и оказании услуг населению»

Студент: Анисимова Виктория Андреевна

Группа: Ф-131-СВ

Москва 2002

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. Введение. Виды методических материалов.

Для более детального понимания порядка действия законодательных актов Налоговым ведомством выпускаются методические материалы различного назначения. Методические материалы можно подразделить на внешние и внутренние.

Внешние методические материалы предназначены для налогоплательщиков. Например, в настоящее время выпущены методические рекомендации по применению практически всех глав Налогового кодекса (части второй). В методических материалах более подробно, чем в законодательном документе, излагается порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, делается попытка (правда не всегда удачная) растолковать неточности или возможное двойное толкование налоговых норм. Методические рекомендации не являются обязательными для исполнения налогоплательщиком (он может руководствоваться только основным текстом Законодательного акта, а все неясности должны истолковываться в пользу налогоплательщика), но эти рекомендации отражают взгляд налоговых органов на конкретный законодательный акт и, при налоговой проверке, проверяющей стороной будет отстаиваться точка зрения налоговых органов.

Внутренние методические материалы предназначены для работников налоговых органов и излагают последовательность действий при осуществлении тех или иных мероприятий. Такие материалы обязательны для применения работниками налоговых органов, поскольку содержат алгоритм действий проверяющих, структуру отчетного документа, формы справок, актов и других документов.

В настоящей курсовой работе рассматриваются «Методические рекомендации по осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдением порядка ведения операций с денежной наличностью, получаемой с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности, при реализации товаров и оказании услуг населению» (далее по тексту Рекомендации).

1. Методические Рекомендации. Комментарий.

2.1.Правовые основы. Письмом Управления Министерства по налогам и сборам по г. Москве от 28.08.2002 №29-08/1/39567 настоящие Рекомендации направлены в налоговые инспекции для применения в практической работе по осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдением порядка ведения операций с денежной наличностью.

Рекомендации разработаны в связи с введением в действие с 01.07.2002 Кодекса Российской Федерации об административных нарушениях Законом РФ от 30.12.2001 №195-ФЗ (далее по тексту КоАП РФ).

Хотя Рекомендации адресованы налоговым ин­спекциям, их положения представляют интерес для бухгал­теров, руководителей фирм, а также предприни­мателей. В Рекомендациях изложена процедура рассмотрения дел по фактам нарушений условий работы с наличными деньгами. Рекомендациями определен порядок проверки правильности учета выручки, полученной с применением ККМ и блан­ков строгой отчетности. Причем установлены не только общие правила, но и особенности проведе­ния оперативных, плановых и тематических прове­рок. Рекомендации имеют шесть приложений, применяемых при проведении проверок.

2.2. Цели разработки Рекомендаций.

Настоящие Рекомендации разработаны в следующих целях:

Повышение эффективности контроля налоговыми органами соблюдения порядка ведения операций с денежной наличностью;

Выработка единых подходов к осуществлению контроля, предупреждению, выявлению и пресечению нарушений законодательства в части ведения операций с денежной наличностью;

Согласование норм ответственности (финансовой и административной), предусмотренных пунктом 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

2.3. Критерий отбора субъекта проверки.

Проверять полноту учета выручки налоговые органы могут в любой фирме и у любого предпринимате­ля, которые продают товары или оказывают услу­ги населению. Это касается, в том числе фирм и предпринимателей, которые переведены на уп­лату единого налога на вмененный доход или при­меняют упрощенную систему налогообложения.

Для проверок будут выбираются те фирмы, у ко­торых можно найти нарушения и взыскать штраф.

Критерии отбора фирм для проверок приведены в пункте 2 приложения 2. Так, основаниями для проверок могут служить:

- сообщения налоговой полиции, Госторгинспекции, милиции и других контролирующих ведомств о фактах нарушения порядка приме­нения ККМ и занижения выручки;

- рекламные объявления о продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг населе­нию фирмами, чьи ККМ в инспекциях не заре­гистрированы.

Например, если фирма состоит на учете в московской налого­вой и разме­щает в газете рекламу о продаже за налич­ный и безналичный расчет отечественной и импортной бытовой техники, но ни одной ККМ этой фирмы в налоговой инспекции не зарегистрировано, налоговики могут назначить оперативную проверку такой фирмы.

Внимание налоговых органов могут привлечь и сведе­ния об учредителях, допустивших ранее наруше­ния правил применения ККМ на других предприя­тиях. В список проверяемых могут попасть предприятия и в том случае, если аналогичные нарушения кон­тролирующие организации выявляли у вас при предыдущих проверках или проверки в вашей фирме не проводились свыше полутора лет.

2.4. Полномочия банков и налоговых органов при проверке кассовых операций.

Поскольку в Рекомендациях речь идет о провер­ках операций с денежной наличностью, то необходимо четко знать, кто и что вправе контролировать.

Так, расчеты наличными между фирмами и хра­нение свободных денег в кассах контролируют банки. Они же должны проверять полноту и свое­временность оприходования денег, полученных в банках на выплату зарплаты, пособий и хозяйственные нужды.

Однако взыскивать штрафы при выявлении нарушений в этой сфере деятель­ности банки не могут.

С момента вступления в силу Указания Банка России от 14.11.2001 № 1050-У предельный размер расчетов наличными день­гами между фирмами установлен в сумме 60 000 руб. по одной сделке. Если расчеты на­личными деньгами произведены сверх этой сум­мы, то с фирмы, которая произвела такой пла­теж, будет взыскан штраф. Административная ответственность за нарушение порядка работы с наличными деньгами и порядка ведения кас­совых операций предусмотрена статьей 15¹ Ко­декса об административных правонарушениях (КоАП) и пунктом 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006. Сумма штрафа составляет от 40 000 до 50 000 руб. Кроме того, штраф в сум­ме от 4000 до 5000 руб. могут взять и с руково­дителя фирмы (ст. 15¹ КоАП). Эти штрафы могут взыскивать только налоговые инспекции на ос­новании сведений банков о результатах прове­денных ими проверок (п. 1 ст. 23⁵ КоАП).

К полномочиям налоговых органов относится проверка правильности оформле­ния кассовых операций и полноту оприходования в кассу выручки от хозяйственной деятельности фирм. То есть, предметом прове­рок, которым посвящены Рекомендации, является выручка, полученная с применением ККМ или с ис­пользованием бланков строгой отчетности.

Что могут предпринять столичные налоговые органы, если в ходе своей проверки они выявят нару­шение тех операций, которые контролирует банк?

Советы на этот счет даны в разделе 3 Реко­мендаций.

Прежде всего проверяющий сотрудник нало­говой инспекции должен составить справку. В ней он указывает выявленные случаи расче­тов наличными по сделке свыше 60 000 руб. или нарушение порядка хранения денег в кассе. Справка составляется в произвольной форме.

Затем эту справку проверяющие должны напра­вить в обслуживающий фирму банк. Банк должен проверить фирму по этому "сигналу" и составить свою справку по форме № 0408026. Налоговая инспекция в течение двух дней с момента получе­ния этого документа составляет протокол об адми­нистративном правонарушении. Фирму (или руководителя), как нарушителя, должны уведомить о времени и месте составления прото­кола. Протокол в присутствии представителя фир­мы должен рассматривать руководитель налого­вой инспекции. По результатам рассмотрения он выносит постановление о назначении штрафа.

2.5. Организация проверок работы с ККМ.

Проверки правил работы с ККМ (или бланка­ми строгой отчетности) делятся на четыре вида.

Первый - плановые проверки, которые прово­дят по графику. На такие проверки не распространяются ограничения по сро­кам и частоте их проведения, установленные Фе­деральным законом от 08.08.2001 № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуаль­ных предпринимателей при проведении государ­ственного контроля (надзора)". В свое время разъяснения на этот счет давало МНС России в письме от 21.12.2001 № ШС-6-14/967.

Второй вид проверок - тематические. Они ма­ло чем отличаются от плановых и проводятся, как правило, по специальному заданию.

Третий вид - оперативные проверки. Их отли­чительная черта - внезапность и короткий про­веряемый период. Объектом таких проверок обычно является одна или несколько ККМ.

И, наконец, последний, четвертый вид прове­рок. Это проверки, проводимые при снятии ККМ с регистрации.

Проверить может быть за любой промежуток времени. При оперативной проверке это может быть смена или день, а при тематической и пла­новой - месяц, квартал, год. Но в общей слож­ности проверяемый период не должен превы­шать три года с момента предыдущей проверки (п. 4.2.3 Рекомендаций).

Налоговые органы будут выбирать для плановых и те­матических проверок период, совпадающий с от­четным периодом по тем или иным налогам. Это делается для того, чтобы по результатам проверки можно было оштрафовать фирму как за нарушение в работе с наличными, так и за недоплату налогов.

Пример

Фирма оказывает услуги населению по ре­монту бытовой техники. Деньги принимаются через ККМ. В июле 2002 года налоговая инспекция провела плано­вую проверку ККМ за период с 1 января по 30 июня 2002 года. По результатам проверки в кассе фирмы бы­ли выявлены наличные деньги в сумме 2000 руб., не прошедшие через ККМ. Деньги являются неучтенной выручкой. На эту сумму должна быть увеличена выручка по налогу с продаж, НДС, налогу на прибыль и налогу на пользователей автодорог.

Суммы доначисленных налогов составили:

по налогу с продаж

2000 руб. х 5% = 100 руб.;

по НДС :

2000 руб. х 20% = 400 руб.;

по налогу на пользователей автомобильных дорог

2000руб. х 1% = 20 руб.;

по налогу на прибыль

(2000 руб. - 20 руб.) х 24% = 475 руб.