В акте проверки должны быть указаны первич­ные и бухгалтерские документы, которые исследо­вались должностными лицами налогового орга­на при проведении выездной налоговой проверки, отражены обстоятельства, которые были установ­лены при исследовании этих документов. Должны быть четко сформулированы документально под­твержденные факты нарушения налогового зако­нодательства или отсутствие таковых, указаны нор­мы налогового законодательств, которые нарушил налогоплательщик, а также выводы и предложе­ния проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на статьи Налогового ко­декса РФ по данному виду налоговых правонару­шений.

Акт проверки согласно под­писывается должностными лицами налогового органа, производившими налоговую проверку, и руководителем проверяемой организации либо ин­дивидуальным предпринимателем либо их предста­вителями. После этого акт проверки под расписку вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю либо их представителям | 24. 27 |.

Начиная с 17 августа 1999 г. выездные налого­вые проверки могут проводиться не только в отно­шении организаций и индивидуальных предприни­мателей, но и в отношении физических лиц, явля­ющихся налогоплательщиками. Соответственно и акт выездной налоговой проверки должен состав­ляться в отношении всех налогоплательщиков и вручаться всем налогоплательщикам.

Если налогоплательщик уклоняется от подпи­сания акта и его получения, то в акте делается со­ответствующая запись, и акт проверки отправляет­ся заказным письмом. В этом случае датой получе­ния акта проверки считается шестой день начиная с даты его отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несо­гласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предло­жениями проверяющих в двухнедельный срок напра­вить разногласия (возражения) по акту проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к своим возражениям или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заве­ренные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта про­верки

| 16.14 |.

После этого руководитель (его заместитель) на­логового органа в течение 14 дней должен рассмот­реть акт налоговой проверки, а также возражения и документы, предоставленные налогоплательщиком. При этом должны быть приглашены должностные лица организации или индивидуальный предпри­ниматель, или их представители. Если налогопла­тельщик, проигнорировав извещение, не явился, то все материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов про­верки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:

• о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового право­нарушения;

• об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налого­вого правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Несоблюдение требований к форме и порядку составления и вручения налогоплательщику реше­ния налогового органа является основанием для его отмены вышестоя­щим налоговым органом или признания его недей­ствительным судом.

Решение должно содержать:

• обстоятельства совершенного налогоплатель­щиком налогового правонарушения, как они уста­новлены проведенной проверкой;

• документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

• доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;

• результаты проверки этих доводов;

• решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налого­вые правонарушения с указанием статей Налогово­го кодекса РФ, предусматривающих данные право­нарушения и применяемые меры ответственности.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения налогоплательщиком либо его представителем. Если вручить решение налогопла­тельщику невозможно, то оно направляется ему по почте заказным письмом. В этом случае решение считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

В десятиднев­ный срок с даты вынесения решения налогоплате­льщику направляется требование об уплате налога и пени.

В Налоговый кодекс РФ введена новая статья, позволяющая проводить проверки лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговы­ми агентами, плательщиками соборов, но участву­ющих в налоговых правоотношениях. К таким ли­цам, в частности, относятся органы, осуществляю­щие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регист­рацию сделок, банки, сви­детель, эксперт, специалист, переводчик | 18. 65 |.

Документальные проверки.

Это наиболее эффективный метод контроля. Удельный вес дополнительно начисленных в ходе таких проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, доначисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов. Документальные проверки осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В них включаются, в первую очередь предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах, или допускающие грубые нарушения в ведении бух. Учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков и объявления их банкротами.

В планах работы и графиках следует предусматривать проведение совместных с финансовыми, правоохранительными, банковскими, статистическими и др. контролирующими государственными органами проверок ряда плательщиков налога на прибыль. При необходимости проводятся внеплановые документальные проверки предприятий.

Сроки поведения документальных проверок и состав ревизионных групп определяются с учетом объема и особенностей деятельности проверяемых объектов.

Предельный срок документальной проверки – 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Гос. Налоговой инспекции или его заместителя. Руководитель в исключительных случаях имеет право заменить состав проверяющих. В этих случаях акт проверки обязаны подписать все принявшие участие в проверке.

Документальные проверки проводятся за период деятельности предприятия, следующий за проверенным при предыдущей документальной проверке, а также в случаях ликвидации или банкротства предприятия. При необходимости или при наличии постановления следственных органов документальные проверки проводятся за более длительный период.

Проведению документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и др. информации, характеризующей работу и фин. Состояние плательщика.

На основании этой информации разрабатывается программа проведения документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за который должна быть проведена проверка. Программа утверждается руководителем Гос. Налоговой инспекции. Или его заместителем.

При проведении проверки необходимо рассмотреть следующие вопросы:

• правильность определения предполагаемой прибыли и выручки от реализации осн. Продукции для исчисления суммы авансовых платежей в бюджет;

• правильность отражения в бух. Учете отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции;

• достоверность данных учета о фактической себестоимости продукции, полнота и правильность отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию, соблюдение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции;

• достоверность и законность отражения в бух. Отчетности прибыли (убытков) от прочей реализации;

• достоверность и законность отражения в бух. Отчетности прибыли (убытков) от внереализационных операций;

• правильность расчетов по налогу на прибыль, определение объекта отдельных видов деятельности предприятия и соблюдение порядка зачисления дохода (прибыли) в бюджет;

• особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль:

1. общественных организаций;

1. кооперативов;

1. АО;

2. предприятий с иностранными инвесторами;

3. предприятий АПК.

После проведения проверки следует определить меру ответственности налогоплательщиков за соблюдение законов РФ «О налогах на прибыль предприятий и организаций» и «Об основах налоговой системы в РФ» от, а также дать предложение по устранению нарушений налогового законодательства и порядка ведения бух. Учета и отчетности.

В ходе документальных проверок на основе первичных бух. И др. документов проводится углубленный анализ деятельности предприятия, выявляются нарушения, в результате которых занижена налогооблагаемая база и не в полном объеме уплачены налоги | 8.9 |.

Результаты документальной проверки оформляются актом. В нем указываются конкретные цифровые данные по каждому виду нарушений и суть нарушений со ссылкой на действующее законодательство, дополнительные начисленные суммы налогов. При несогласии с актом проверки предприятие представляет свои возражения, которые рассматриваются проверяющими и руководителем налоговой инспекции. После этого руководителем налоговой инспекции (или его заместителем) принимается решение по акту с указанием сумм, подлежащих уплате в соответствующие бюджеты. Должностные лица предприятия могут быть подвергнуты административному штрафу (см. табл.2).

Предприятие имеет право обжаловать решение по акту проверки и вышестоящих налоговых органах или в арбитражном суде. С учетом их решений предприятие само вносит в бюджеты причитающиеся с него суммы или они взыскиваются в установленном законодательством порядке.

Налоговые инспекции организуют контроль за соблюдением налогового законодательства гражданами. Он сводится к обеспечению полного и своевременного поступления налогов. Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, самостоятельно уплачивают подоходный налог с физических лиц или по решению суда.

Налоговая инспекция осуществляет контроль за достоверностью документов, полученных от др. органов, на основе которых исчисляет и предъявляет гражданам к уплате др. налоги (на имущество, землю и т.д.) | 25.10 |.

О результатах контрольной работы каждая налоговая инспекция представляет своему вышестоящему налоговому органу отче формы №2-НК. Он составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала календарного года. В нем указываются данные о количестве состоящих на учете в инспекции юридических и физических лиц по каждому виду налогов; о количестве проверенных плательщиков и в скольких из них установлены нарушения налогового законодательства; дополнительно начисленная, а также поступившая в бюджет сумма налогов и финансовых санкций; возвращенная плательщикам сумма налогов, которая по каким-либо причинам была ими излишне уплачена в бюджет; количество случаев приостановления операций по счетам плательщиков в финансово-кредитных учреждениях; количество материалов, переданных в правоохранительные и судебные органы4 количество должностных лиц и граждан, на которых наложен административный штраф и сумма штрафа, в том числе уплаченная.

Для анализа состояния контрольной работы к отчету могут быть представлены сведения о штатной и фактической численности работников налоговой инспекции с выделением работников, занимающихся налогообложением физических лиц.

Глава IIIНалоговая полиция новый правоохранительный орган

Криминальная повседневность, когда каждый из нас может стать нарушителем закона определенно заставляет сделать попытку разобраться в созданной государством структуре правоохранительных органов, задачей которых является борьба с преступлениями. Наименее известным ведомством является налоговая полиция, которая давно уже вовсе не подразделение налоговой службы, а самостоятельная, значительно окрепшая в последние годы правоохранительная организация.

Налоговая полиция создана и действует на основании закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции».

Систему федеральных органов налоговой полиции составляют:

• федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП) на правах государственного комитета РФ;

• орган ФСНП по республикам, краям, областям, городам;

• федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) – территориальные органы;

• органы налоговой полиции в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов ФСНП – местные органы налоговой полиции.

Задачи указывают на основные направления деятельности полиции. Этими задачами являются:

• выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

• обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

• предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Т.о., первая из задач ограничивает непосредственный предмет деятельности полиции налоговыми преступлениями и правонарушениями. О каких, в частности, преступлениях, идет речь?

По мнению работников налоговой полиции в перечень налоговых преступлений следующие составы преступлений:

• непредставления гражданином декларации о доходах;

• включения в декларацию или в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах | 14. 149 |.

При привлечении к уголовной ответственности гражданина – индивидуального предпринимателя используется термин «доход», под которым понимается налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии законом «О подоходном налоге с физических лиц».

Однако высказывалась и иная точка зрения. Например, при расследовании преступной деятельности, выражающейся в присвоении руководителем частного предприятия части выручки его действия при определенных условиях могут охватываться признаками таких составов преступления как незаконное предпринимательство в сфере торговли.

В сфере же интересов налоговой полиции лежат лишь действия, в которых усматриваются признаки именно уклонения от уплаты налогов.

Однако в момент создания в декабре 1995 г. в органах налоговой полиции следственных подразделений к их ведению отнесены не только такие преступления собственно налоговые, но и незаконное предпринимательство, незаконное предпринимательство в сфере торговли, а также валютные преступления: незаконные сделки с валютными ценностями и сокрытие средств в иностранной валюте.