107107 (Анализ расходов, связанных с производством и реализацией продукции), страница 3

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитирован­ным) налогоплательщиком. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заим­ствования независимо от формы их оформления. При этом проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида признаются в целях налогообложения в размерах, суще­ственно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на со­поставимых условиях. К сопоставимым условиям относятся валюта, сроки, обеспечение. Существенным отклонением счи­тается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если долговые обя­зательства отсутствовали в течение квартала, предельная ве­личина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза — по рублевым обязательствам, и равной 15% — по дол­говым обязательствам в валюте. Российская организация-на­логоплательщик может иметь непогашенную задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно вла­деющей более 20% уставного (складочного) капитала. Такая задолженность называется контролируемой. Если размер не­погашенной контролируемой задолженности у российского налогоплательщика более чем в три раза превышает разницу между его активами и величиной обязательств на последний день отчетного (налогового) периода, предельный размер про­центов, подлежащий включению в расходы, определяется по алгоритму: налогоплательщик исчисляет коэффициент капи­тализации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода путем деления контролируемой задолженности на величину капитала и делением результата на три. А затем исчисляет предельную величину процентов по контролируемой задол­женности, признаваемых расходами, путем деления суммы процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) пе­риоде на коэффициент капитализации;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на организацию проспекта эмиссии цен­ных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регист­рацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по про­центным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ве­дением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных
налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг
реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с полу­-
чением информации в соответствии с законодательством
Российской Федерации;

5) расходы в виде суммовой и отрицательной курсовой разниц. Отрицательной курсовой разницей признается кур­совая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностран­ной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Суммовая разница возникает, если сум­ма обязательств и требований, исчисленная по установленно­му соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), иму­щественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разни­цы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (по­купки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

7) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод начис­ления) . Формирование такого резерва является правом орга­низации и должно быть закреплено в учетной политике в целях налогообложения. Налоговый кодекс признает сомнительным долгом любую задолженность перед налогоплательщиком в случае, если она не погашена в сроки, установленные догово­ром, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными признаются те долги, по которым истек срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с ГК РФ обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государ­ственного органа или ликвидации организации. Сумма отчис­лений в,резервы включается в состав внереализационных расходов равномерно в Течение отчетного (налогового) пери­ода. Определяется сумма резерва по сомнительным долгам по результатам проведенной в конце отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Сум­му резерва по сомнительным долгам исчисляют следующим образом:

сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней включается в резерв в полной сумме;

сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в размере 50%;

сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней в резерв не включается.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие долгов, признанных безна­дежными. Если сумма созданного резерва меньше суммы без­надежных долгов, подлежащих списанию, убыток подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если налогоплательщик не создает резерв по сомнитель­ным долгам, то суммы дебиторской задолженности, по кото­рой истек срок исковой давности, а также суммы других дол­гов, которые нереальны ко взысканию, считаются убытками и отражаются в соответствующем отчетном (налоговом) пе­риоде;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной аморти­зации, а также расходы на ликвидацию объектов незавер­шенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затра­ты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, не давшее продукции;

12) расходы на операции с тарой;

13) расходы в виде признанных должником или подлежа­щие уплате должником на основании решения суда, вступив­шего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а так­же расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставлен­ным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истече­нием сроков исковой давности или по другим основаниям;

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с ус­тановкой электронных систем документооборота между бан­ком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

16) расходы на проведение ежегодного собрания акцио­неров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связан­ные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необхо­димой для проведения собраний информации, и иные расхо­ды, непосредственно связанные с проведением собрания;

17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета рас­ходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, заг­руженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

18) расходы по операциям с финансовыми инструмента­ми срочных сделок с учетом положений ст. 301—305 НК РФ;

19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределе­ния средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по во­енно-учетным специальностям, военно-патриотического вос­питания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

20) другие обоснованные расходы.

Расчетная часть.

Вариант 15.

Исходные данные:

1. Доходы в квартал:

   1. От реализации продукции – 2,0 млн. руб. (-)

   2. От сдачи гаражей в аренду – 51 тыс. руб. (наличными)

   3. Получение штрафа – 25 тыс. руб. (-)

1. Разовые доходы:

   1. Дивиденды по акциям других предприятий – 25 тыс. руб. (в 11 месяце)

   2. От продажи оборудования – 250 тыс. руб. (-) (в 6 месяце)

1. Затраты в квартал:

   1. Материальные затраты – 600 тыс. руб. (+)

   2. Фонд оплаты труда – 200 тыс. руб.

   3. На аренду офиса – 25 тыс. руб. (+)

   4. На рекламу – 50 тыс. руб. (-)

   5. На представительские цели – 30 тыс. руб. (без НДС и налога с продаж)

   6. На переподготовку кадров – 11 тыс. руб. (наличными)

   7. На уплату штрафов – 12 тыс. руб. (-)

1. Разовые расходы:

   1. На приобретение грузового автомобиля – 155 тыс. руб. (-) ( в 9 месяце)

   2. Материальный ущерб от пожара составил 400 тыс. руб. (в декабре)

1. Имущество предприятия на начало года:

   1. Здания и сооружения – Сбал = 3,0 млн. руб.

   2. Оборудование – Сбал = 1,0 млн. руб.

   3. Грузовые автомобили ГАЗ-33021 – 2 шт. (110 т. р./ за единицу)

   4. Нематериальные активы – Сбал = 55 тыс. руб.

   5. Материальные запасы – 10% к материальным затратам без НДС

Примечания:

Знак (+/-) обозначает включение НДС (+) или невключение (-) НДС в сумму платежа.

Балансовую и остаточную стоимость проданного оборудования определяют в % от цены продажи (балансовая – 80% и остаточная – 60%).

40% представительских расходов – осуществляют за наличный расчет, остальные – по безналичному расчету.

Прирост доходов – 10 % в квартал.

Расчет за 1-й квартал.

1. Определение доходов.

Выручка от реализации:

ВР = 2 000 000 р. без НДС, тогда НДС вычисляется по ставке 20%

НДС = 2 000 000 * 0,2 = 400 000 р.

Выручка от реализации брутто:

ВР = 2 000 000 + 400 000 = 2 400 000 р.

Операционные доходы (от сдачи гаражей в аренду):

ОД = 51 000 р. наличными, тогда НДС вычисляется по ставке 20%

НДС = 51 000 * 0,2 = 10 200 р.

Налог с продаж = (51 000 + 10 200) * 0,05 = 3 060 р.

Операционные доходы брутто:

ОД = 51 000 + 10 200 + 3 060 = 64 260 р.

Внереализационные доходы:

ВРД = 25 000 р. нетто, тогда НДС вычисляется по ставке 20%

НДС = 25 000 * 0,2 = 5 000 р.

Внереализационные доходы брутто:

ВРД = 25 000 + 5 000 = 30 000 р.

Суммарный доход брутто:

2 400 000 + 64 260 + 30 000 = 2 494 260 р.

НДС = 400 000 + 10 200 + 5 000 = 415 200 р.

Налог с продаж = 3 060

Суммарный доход нетто:

2 000 000 + 51 000 + 25 000 = 2 076 000 р.

2. Определение расходов.

Материальные затраты:

МЗ = 610 000 р. брутто.

НДС = 610 000 * 0,1667 = 101 687 р.